Rahandusminister — Mitteresidendi Eestis toimunud ettevõtlusest ja Eestis asuva vara võõrandamisest saadud tulu deklareerimine — RTL, 2000, 105, 1637

Määrus kehtestatakse «Tulumaksuseaduse» (RT I 1999, 101, 903; 2000, 55, 359; 58, 377) paragrahvi 44 lõike 7 alusel. § 1. Kinnitada: 1) vorm E1 «Mitteresidendi tulu ettevõtlusest Eestis» koos lisadega (lisatud); 2) vorm V1 «Mitteresidendi kasu Eestis asuva vara võõrandamisest» (lisatud). § 2. Tunnistada kehtetuks rahandusministri 24. detsembri 1997. a määruse nr 92 «Füüsilise isiku tuludeklaratsiooni vormide ja täitmise korra kinnitamine» (RTL 1998, 20, 128; 381, 1632; 1999, 172, 2506) punktid 12, 13 ja 14, punkti 15 alapunktid 6 ja 7 ning nendega kehtestatud vorm E1 «Mitteresidendi tulu ettevõtlusest Eestis» ja vorm V1 «Kasu Eestis asuva vara võõrandamisest». § 3. Muuta rahandusministri 29. detsembri 1999. a määrust nr 119 «Tulumaksuseadusest tulenevate mitteresidentidega seotud dokumendivormide kinnitamine» (RTL 2000, 1, 1) järgmiselt: 1) asendada paragrahvi 3 tekst ja sõnastada järgmiselt: « § 3. Residentsuse tõendiks on üks alljärgnevatest dokumentidest: 1) täidetud vorm TM 2, millel olevad andmed on kinnitatud välisriigi pädeva maksuvõimu poolt; 2) välisriigi pädeva maksuvõimu poolt väljastatud residentsust tõendav dokument; 3) mitteresidendist krediidiasutuse poolt väljastatud tõend kasusaavate omanike residentsuse kohta, kui Eestil on krediidiasutuse residendiriigiga kehtiv maksuleping ja nimetatud krediidiasutus omab klientide väärtpaberikontot Eesti krediidiasutuses või teise mitteresidendist krediidiasutuse Eesti äriregistrisse kantud filiaalis.»; 2) täiendada paragrahviga 31 järgmises sõnastuses: « § 31. Residentsuse tõend kehtib 12 kuud alates väljaandmisest. Paragrahvi 3 punktis 3 nimetatud tõend annab õiguse mitteresidendist krediidiasutuse klientide väärtpaberikontol olevate väärtpaberite alusel mitteresidendile tehtud väljamaksetelt tulumaksuseaduse paragrahvi 43 lõikes 1 sätestatud määradest väiksema määraga tulumaksu kinnipidamiseks või kinnipidamise mitterakendamiseks.» § 4. Käesolev määrus jõustub alates 1. oktoobrist 2000. a. Tede- ja sideminister rahandusministri ülesannetes Toivo JÜRGENSON Asekantsleri kohusetäitja kantsleri ülesannetes Guido VIIK Kinnitatud rahandusminstri 28. septembri 2000. a määrusega nr 89

Märkused: 1. Vormi V1 täidab mitteresident TMS § 29 lg-s 4 ja 5 loetletud tulude kohta: 1.1. kasu, mis on saadud TMS § 15 lg-s 1 nimetatud vara võõrandamisest, kui 1) müüdud või vahetatud kinnisasi asub Eestis või 2) registrisse kantav vallasasi oli kuni võõrandamiseni registreeritud Eesti registris või 3) müüdud või vahetatud vallasasja omandaja on Eesti riik, kohalik omavalitsusüksus või resident ning vallasasi asus enne müümist või vahetamist Eestis või 4) võõrandatud asjaõigus oli seotud Eestis asuva kinnisasja või ehitise kui vallasasjaga või 5) võõrandati vähemalt 10%-list osalust äriühingus, kelle varast võõrandamisele eelneva majandusaasta viimase päeva seisuga koostatud bilansi alusel üle 75% moodustasid Eestis asuvad kinnisasjad või ehitised kui vallasasjad; 1.2. Eesti residendist aktsiaseltsi aktsiakapitali, osaühingu või ühistu osakapitali või täis- või usaldusühingu sissemaksete vähendamisel, samuti aktsiate või osade tagasiostmisel isikule tehtava väljamakse osas, mis ületab osaluse soetamismaksumust või isiku poolt tehtud sissemakset osaluse (aktsiad, osad, osamaks) omandamisel; 1.3. Eesti residendist juriidilise isiku likvideerimisel makstav likvideerimisjaotis osas, mis ületab osaluse soetamismaksumust või isiku poolt tehtud sissemakset osaluse omandamisel. 2. Soetamismaksumuseks loetakse vara omandamiseks tehtud kulutused, sh makstud komisjonitasud ja lõivud. Juhul kui omandati pooleliolev ehitis (maja, korter jms) ning selle ehitamine jätkus, siis dokumentaalselt tõendatud ehituskulud, kaasa arvatud eelmistel maksustamisperioodidel ehitise omandaja tehtud kulutused, lubatakse soetusmaksumusele juurde arvata. 3. Erineva hinnaga ja eri ajal soetatud samanimeliste väärtpaberite, sealhulgas osakute soetamismaksumuse arvutamisel võib kasutada FIFO meetodit (võõrandamine toimub sisseostu järjekorras) või kaalutud keskmise meetodit (võõrandamise päeval olemasolevate väärtpaberite kogu soetamismaksumus jagatuna nende kogusega). 4. Vara müügi kuludeks on müügi või vahetamisega otseselt seotud dokumentaalselt tõendatud kulud. 5. Vara müügist saadud tulu kuulub maksustamisele kogu ulatuses, kui varal puudub soetamismaksumus ning vara müük ei ole vastavalt TMS-le tulumaksuvaba. Füüsilisele isikule riigi poolt välja antud, pärandina või abikaasalt, vanemalt või lapselt saadud erastamisväärtpaberite eest soetatud vara soetamismaksumuse arvutamisel võetakse aluseks erastamisväärtpaberite noteeritud keskmine müügihind vara soetamise päeval. Enne erastamisväärtpaberite väärtpaberibörsil noteerimise alustamist soetatud vara soetamismaksumuseks loetakse erastamisväärtpaberite keskmine kohalik müügihind vara soetamise päeval. 6. Kinnisasja, ehitise või korteri kui vallasasja võõrandamisel on mitteresident kohustatud esitama tuludeklaratsiooni kuu aja jooksul pärast tehingu toimumist võõrandatud vara asukohajärgsele Maksuameti kohalikule asutusele. Teiste TMS § 29 lg-s 4 ja 5 toodud varade võõrandamisest saadud tulude kohta tuleb tuludeklaratsioon Maksuametile esitada hiljemalt järgmise aasta 31. märtsiks. Maksmisele kuuluv maksusumma tuleb tasuda tuludeklaratsiooni esitamise tähtpäevaks Maksuameti pangakontole. Notes: 1. Form V1 shall be filed by the non-resident concerning profit as prescribed in § 29 (4) and (5) of the Income Tax Act: 1.1. gain from the transfer of property as prescribed in § 15 of the Income Tax Act, if 1) the sold or exchanged immovable property is located in Estonia or 2) the movable property to be entered in a register was registered in a register in Estonia prior to selling or exchanging or 3) the acquirer of the sold or exchanged movable property is the state of Estonia, unit of local government or a resident and the movable property was located in Estonia prior to sale or exchange or 4) the transferred real right was related to immovable property or a building regarded as movable property located in Estonia or 5) at least a 10 per cent participation in a commercial undertaking was transferred, of whose property more than 75 per cent was made up of immovable property and buildings regarded as movable property located in Estonia, as recorded in the balance sheet of the last day of the preceding financial year; 1.2. the payment made to a person upon the reduction of the stock capital of an Estonian resident public limited company, of the share capital of an Estonian resident private limited company or a co-operative, or of contributions of an Estonian resident general or limited partnership, as well as upon redemption of stock or shares to the extent that such payment exeeds the acquisition cost of participation or the contribution made by the person when acquiring participation (stocks, shares, contribution); 1.3. the liquidation distribution paid to a person upon liquidation of an Estonian resident legal person to the extent that it exceeds the acquisition cost of participation or the contribution made by the person when acquiring participation. 2. Acquisition cost includes expenses incurred to obtain the property, including any commission and fees paid. In case an unfinished property (building, flat etc.) was obtained and the construction activities continued, documented expenses incurred to the construction, including expenses made during the previous taxation periods, may be added to the acquisition cost. 3. Upon computation of acquisition cost of securities, including shares, acquired at a different price and at a different moment of time, First-In, First-Out (securities bought first are sold first) or Weighted-Average (a weighted-average unit cost is arrived at dividing total cost of securities available by the total units available on the day of acquiring the securities) methods should be used. 4. Expenses incurred from the transfer of property are documented expenses related to the sale or exchange of the property. 5. Income tax is charged on gain from the transfer of property to the full extent, if the property has no acquisition cost and the transfer of property is not exempted from income tax as per provisions of the Income Tax Act. Acquisition cost of property acquired for privatization securities issued to a natural person by the state, received as inheritance or from the spouse, parent or child by a natural person is the average sales price of privatisation securities as quoted on the stock exchange on the day of acquiring the property. 6. Upon transfer of an immovable, building or apartment treated as a movable by a non-resident the income tax return must be filed within one month following the transaction. The income tax return is filed with the local office of the Tax Board of the location of the asset transferred. In case of the transfer of securities and rights prescribed in § 29 (4) and (5) of the Income Tax Act, an income tax return must be filed with the Tax Board by March 31 of the following year at the latest. The amount payable should be paid to the bank account of the Tax Bpard by 31 March. Kinnitatud rahandusminstri 28. septembri 2000. a määrusega nr 89

Märkused: 1. Vormil E1 näidatakse tulumaksuseaduse (TMS) § 29 lg 3 alusel tulu, mida mitteresidendist füüsiline või juriidiline isik (kellel ei ole Eestis registreeritud püsivat tegevuskohta) sai Eestis toimunud ettevõtlusest (TMS § 14). 2. Mitteresidendist füüsiline isik täidab vormi E1 veeru 3 ning edasikantavate kulude olemasolul vormi E1 lisa 1 ja/või lisa 2. Mitteresidendist juriidiline isik täidab veeru 4 ning edasikantavate kulude olemasolul vormi E1 lisa 1. 3. Real 1 näidatakse kõik tulud kokku, mida on maksustamisperioodil saadud ettevõtlusest Eestis. 4. Ridadel 1.1 kuni 1.11 näidatakse ettevõtlustulud tululiikide kaupa. Ettevõtlus on isiku iseseisev majandus- või kutsetegevus, kaasa arvatud loominguline või teaduslik tegevus (TMS § 14). Ettevõtluseks ei loeta füüsilise isiku poolt oma väärtpaberite võõrandamist. 5. Tulu võetakse arvesse sellel maksustamisperioodil, millal tulu laekus. Maksustatavast tulust tehtavad mahaarvamised võetakse arvesse sellel maksustamisperioodil, millal need kulutused tehti. Tasutud või kinnipeetud tulumaks võetakse arvesse sellel maksustamisperioodil, millal maks tasuti või kinni peeti. Eelnimetatud kassapõhine arvestusmeetod kehtib ka tekkepõhist raamatupidamist kasutavate ettevõtjate suhtes. Ettevõtlustulu ning mahaarvatavate kulude arvestamine toimub vastavalt raamatupidamist reguleerivates õigusaktides sätestatud eeskirjadele niivõrd, kuivõrd TMS-s ei ole sätestatud teisiti. 6. Real 1.4 näidatakse renditulu (TMS § 16). Füüsilisest isikust ettevõtja saab vastavalt TMS § 14 lg-le 4 valida, kas tegemist on tema vara rentimisest saadud ettevõtlustuluga või rendituluga. Kui tegemist on ettevõtlustuluga, mille puhul saab tulust maha arvata ettevõtlusega seotud kulud, siis kajastatakse maksustamisperioodil saadud tulu vormi E1 real 1.4. 7. Real 1.5 näidatakse maksustamisperioodil saadud litsentsitasu (TMS § 16). 8. Real 1.6 näidatakse ettevõtluse käigus TMS § 15 lg-s 1 sätestatud vara võõrandamisest saadud kasu vastavalt TMS § 29 lg4 pp 1–4 ja § 37 lg-le 1, 2 ja 3. 8.1. Maksumaksja ettevõtlustulu hulka vastavalt TMS § 37 lg-le 1 arvestatakse kasu vara müügist, mis on müüdud vara soetamismaksumuse ja müügihinna vahe või vahetatava vara soetamismaksumuse ning vahetuse teel vastu saadud vara turuhinna vahe. Müüdud vara: a) vara soetamismaksumus …………………… b) vara müügihind …………………… c) kasu: rida b – rida a. Positiivne tulem …………………… kantakse vormi E1 reale 1.6 Vahetatud vara: a) vahetatava vara soetamismaksumus …………………… b) vahetuse teel vastu saadud vara turuhind …………………… c) kasu: rida b – rida a. Positiivne tulem …………………… kantakse vormi E1 reale 1.6 8.2. Maksumaksja ettevõtlustulu hulka arvestatakse vastavalt TMS § 37 lg-le 2 kasu, mis on saadud sellise vara võõrandamise korral, mille soetamismaksumuse on maksumaksja oma ettevõtlustulust maha arvanud. Kasu suuruseks loetakse vara müügihind või vahetuse teel saadud vara turuhind. 8.3. Kui maksumaksja on arvanud ettevõtlustulust maha kuni 31.12.1999. a kehtinud TMS alusel arvestatud põhivara maksuamortisatsiooni, vähendatakse sellise põhivara võõrandamisest saadud kasu arvestamisel vara soetamismaksumust selle vara maksuamortisatsiooni võrra vastavalt TMS § 37 lg-le 3. Maksuamortisatsiooni arvutamisel tuleb lähtuda vara korrigeeritud maksumusest. Korrigeeritud maksumuseks loetakse seisuga 31.12.1999. a koostatud maksuamortisatsiooni arvestamise tabelis (vormi E lisa 1) real 9 toodud järgnevasse maksustamisperioodi edasikantav põhivara korrigeeritud maksumus. II amortisatsioonigruppi kuuluva põhivara puhul arvutatakse iga üksiku põhivara objekti korrigeeritud maksumus proportsionaalselt vastavalt iga objekti soetamismaksumuse ja kõikide II amortisatsioonigrupi põhivara objektide soetamismaksumuste kogusumma suhtele. Võõrandatud vara: a) (müüdud või vahetatud) vara soetamismaksumus ………… b) vara müügihind või vahetuse teel saadud vara turuhind ………… c) võõrandatud varale arvestatud maksuamortisatsioon ………… d) kasu: rida b – (rida a – rida c). Positiivne tulem ………… kantakse vormi E1 reale 1.6 9. Rea 1.7 veerus 3 näidatakse vastavalt TMS § 37 lg-le 4 ettevõtluses kasutatava vara turuhind, millest on maha arvatud soetamismaksumuse ja arvestatud maksuamortisatsiooni vahe, kui see vara võeti isiklikku tarbimisse (nii ettevõtlusega tegelemise ajal kui ka ettevõtluse lõpetamisel). Varale arvestatud maksuamortisatsiooni arvutatakse vastavalt käesolevate märkuste p-s 8.3 sätestatule. Isiklikku tarbimisse võetud vara: a) vara soetamismaksumus ……………………… b) vara turuhind ……………………… c) varalt arvestatud maksuamortisatsioon ……………………… d) kasu: rida b – (rida a – rida c). Positiivne tulem kantakse vormi E1 reale 1.7 ……………………… 10. Rea 1.8 veerus 3 näidatakse vastavalt TMS § 59 lg-le 2 kuni 31.12.1999. a kehtinud TMS § 181 alusel kuludesse kantud mahaarvamised, kui selline põhivara võõrandati või võeti isiklikku tarbimisse kahe aasta jooksul pärast põhivara soetamist, parendamist või täiendamist. 11. Rida 1.9. Vastavalt TMS § 20 lg-le 2 kuulub maksustatava tulu hulka varakindlustusjuhtumi korral väljamakstud kindlustushüvitis, kui maksumaksja on selle kindlustusjuhtumiga seotud kindlustusmaksed maha arvanud oma ettevõtlustulust. Maksustatava tulu arvutamine: a) saadud kindlustushüvitis ………………… b) ettevõtluse kuludesse kantud kindlustusjuhtumiga seotud kindlustusmaksed ………………… c) saadud kindlustushüvitiselt kuulub maksustamisele: ………………… rida a – rida b. Positiivne tulem kantakse vormi E1 reale 1.9 12. Rida 1.10. Siin näidatakse maksustatavad finantstulud, sealhulgas vara võõrandamisest saadud kasu vastavalt TMS § 29 lg 4 p 5 ja § 29 lg 5. TMS § 29 lg 7 kohaselt maksustamisele kuuluvad (välja arvatud §-s 31 sätestatud) intressid ja TMS § 29 lg 8 kohaselt maksustamisele kuuluvad dividendid. 13. Real 1.11 näidatakse kõik muud TMS alusel maksustamisele kuuluvad ettevõtlustulud, sealhulgas tagastatud maksud (näiteks sotsiaalmaks) peale käesoleva. Käibemaksukohustuslasel loetakse tagastatud käibemaks tuluks. 14. Real 2 näidatakse ettevõtlusega seotud kulud kokku. Mitteresidendist füüsilisest isikust ettevõtjad, kes on kantud äriregistrisse või on ennast registreerinud maksumaksjana ettevõtluse toimumise koha asukohajärgses Maksuameti kohalikus asutuses, ja mitteresidendist juriidilised isikud võivad ettevõtlustulust maha arvata ettevõtlusega seotud dokumentaalselt tõendatud kulud. 15. Ridadel 2.1 kuni 2.17 näidatakse ettevõtlusest saadud tuludest mahaarvatavad kulud. Ettevõtlustulust ei ole lubatud maha arvata TMS §-s 34 sätestatud kulusid. 16. Real 2.1 näidatakse põhivara soetamismaksumus, milleks on kõik maksumaksja poolt vara omandamiseks ning selle parendamiseks ja täiendamiseks tehtud dokumentaalselt tõendatud kulud, sealhulgas makstud komisjonitasud ja lõivud. Kapitalirendi puhul loetakse vara soetamismaksumuseks maksustamisperioodil makstud lepingujärgsete rendi- või väljaostumaksete summa ilma intressideta. Ettevõtluses osaliselt kasutatava põhivara soetamismaksumus, parendus- ja täienduskulud võib maha arvata proportsionaalselt ettevõtluses kasutatava osaga. 17. Real 2.5 näidatakse lähtuvalt TMS §-st 48 töötajatele tehtud rahaliselt hinnatavad erisoodustused. Maksumaksjal on õigus kanda erisoodustus kuludesse ainult siis, kui erisoodustuselt arvestatud tulumaks on tasutud. 18. Real 2.6 näidatakse töötajatele tehtud erisoodustustelt samal maksustamisperioodil tasutud tulumaks. 19. Real 2.7 näidatakse maksumaksja poolt maksustamisperioodil makstud renditasud. 20. Real 2.8 näidatakse TMS § 13 lg 3 alusel töötajatele Vabariigi Valitsuse poolt kehtestatud tingimustel ja korras makstud lähetushüvitised (Vabariigi Valitsuse 18.01.2000. a määrus nr 20, RT I 2000, 5, 37). 21. Real 2.9 näidatakse töötajatele makstud hüvitised isikliku sõiduauto kasutamise eest (Vabariigi Valitsuse 7.03.2000. a määrus 78, RT I 2000, 20, 118). 22. Real 2.10 näidatakse töötajatele maksustamisperioodil makstud palk, muud tasud ning väljamaksed enne nendelt tulumaksu kinnipidamist. 23. Real 2.11 näidatakse töötajate eest maksustamisperioodil tasutud sotsiaalmaksu summad. 24. Real 2.12 näidatakse makstud riiklikud maksud (näiteks sotsiaalmaks) ja kohalikud maksud, välja arvatud ettevõtlustulult makstud tulumaks. Käibemaksukohustuslasel loetakse makstud käibemaks kuluks. 25. Real 2.13 näidatakse täiendus- ja ümberõppe kulud, välja arvatud taseme- ja vabaharidusliku koolitusega seotud kulud. 26. Rida 2.14. Kuludesse on lubatud kanda ettevõtluses kasutatava vara kindlustusmaksed. 27. Rida 2.15. Kuludesse kantakse maksustamisperioodil tasutud intressid ja kahju valuutakursi muutustest. 28. Rida 2.16. Vastavalt TMS § 58 lg 4 füüsilisest isikust maksumaksja, kellel on põhivara, millelt on kuni 31.12.1999. a kehtinud TMS § 17 alusel arvutatud maksuamortisatsiooni, võib 2000. a ettevõtlustulust maha arvata põhivara korrigeeritud maksumuse. Korrigeeritud maksumus saadakse 1999. a eest täidetud maksuamortisatsiooni tabelist vormi E lisa 1 realt 9, mida on vähendatud käesolevate märkuste p-s 8.3 ja 9 näidatud maksustamisperioodil võõrandatud või isiklikku tarbimisse võetud varale arvestatud maksuamortisatsiooni võrra. 29. Rida 2.17. Siin näidatakse muud TMS lubatud ettevõtlusega seotud kulud. 30. Rida 3. Ettevõtluse tulud, millest on tehtud tulumaksuseadusega lubatud mahaarvamised. 31. Real 4 näidatakse TMS §-ga 33 lubatud külaliste või äripartnerite vastuvõtmisel tehtud toitlustamise, transpordi või kultuurilise teenindamisega seotud dokumentaalselt tõendatud kulud, kuid mitte enam kui 2% real 3 näidatud tulust. 32. Rida 5. Kui ettevõtluse tulem on negatiivne, siis see kantakse lisa 1 rea 6 veergu 5. 33. Real 6 näidatakse vastavalt TMS § 35 maksustamisperioodil kustutamisele kuuluv eelmistest maksustamisperioodidest edasikantavate kulude osa, mis saadakse käesoleva vormi lisa 1 rea 7 veerust 4, kuid mitte rohkem kui real 5 näidatud positiivne tulem. 34. Real 7 veerus 3 näidatakse vastavalt TMS § 61 lg-le 2 ettevõtluse tulu ületavad kuni 31.12.1999. a kehtinud TMS § 181 sätestatud mahaarvamised, mis saadakse käesoleva vormi lisa 2 rea «KOKKU» veerust 3, kuid mitte rohkem kui rida 5 – rida 6 positiivne tulem. 35. Real 8 näidatakse maksustatav ettevõtlustulu. Füüsilise isiku puhul saadakse maksustatav ettevõtlustulu lahutades ettevõtluse tulemist (rida 5 veerg 3) eelmistest maksustamisperioodidest edasikantud tuludest suuremate kulude maksustamisperioodil mahaarvatava osa (rida 6 veerg 3) ja kuni 31.12.1999. a kehtinud TMS § 21 lg-s 11 sätestatud maksustamisperioodi tuludest mahaarvatava osa (rida 7 veerg 3). Juriidilise isiku puhul saadakse maksustatav ettevõtlustulu lahutades ettevõtluse tulemist (rida 5) eelmistest maksustamisperioodidest edasikantud tuludest suuremate kulude maksustamisperioodil mahaarvatava osa (rida 6). 36. Real 9 näidatakse maksusumma, mis on 26% ettevõtlusest saadud tulult. 37. Rea 10 veerus 3 näidatakse mitteresidendist füüsilisest isikust ettevõtja poolt tasutud avansilised maksed. 38. Real 11 veerus 3 näidatakse tasumisele kuulunud avansilised maksed vastavalt TMS § 47. 39. Real 12 näidatakse TMS § 41 alusel ettevõtlustuludelt kinnipeetud tulumaksu summa. 40. Real 13 näidatakse tulumaksu summa. Füüsilise isiku puhul: rida 9 – rida 10 või rida 11 (olenevalt kumb on suurem). Juriidilise isiku puhul: rida 9 – rida 12. 41. Mitteresident, kes sai Eestis maksustamisele kuuluvat ettevõtlustulu, esitab tuludeklaratsiooni vormi E1 ettevõtluse toimumise koha asukohajärgsele Maksuameti kohalikule asutusele maksustamisperioodile järgneva kuue kuu jooksul. Ettevõtluse lõpetamise korral enne maksustamisperioodi lõppu esitatakse tuludeklaratsioon kahe kuu jooksul arvates tegevuse lõpetamisest. Pankroti puhul esitatakse tuludeklaratsiooni ühe kuu jooksul arvates pankroti väljakuulutamisest. Tuludeklaratsiooni vormi E1 alusel maksmisele kuuluv tulumaksu summa tasutakse tuludeklaratsiooni vormi E1 esitamise tähtpäevaks Maksuameti pangakontole. Notes: 1. Form E1 shall be filed by a non-resident natural person or legal entity (who has no permanent establishment registered in Estonia) concerning their business income derived from Estonian sources (§ 14 of Income Tax Act) according to § 29 (3) of Income Tax Act. 2. A non-resident natural person shall fill in column 3 of form E1 and, in case of expenses carried forward, annexes 1 and/or 2 of form E1. A non-resident legal entity shall fill in column 4 of the form and, in case of expenses carried forward, annex 1 of form E1. 3. On line 1 a taxpayer shall indicate total business income derived from Estonian sources during the period of taxation. 4. On lines 1.1 to 1.11 a taxpayer shall indicate business income by income sources. Business is a person’s independent economic or professional activity, including creative or scientific activity (§ 14 of Income Tax Act). Transfer of securities owned by a natural person does not constitute business. 5. Income shall be recorded during the period of taxation in which such income was derived. Deductions from taxable income shall be recorded during the period of taxation in which such expenses were made. Income tax paid or withheld shall be recorded during the period of taxation in which the tax was paid or withheld. The cash basis calculation method mentioned above also applies to sole proprietors who use the accrual method of accounting. Business income and deductions thereof shall be calculated in accordance with the rules prescribed in legislation regulating accounting, if not prescribed otherwise in Income Tax Act. 6. On line 1.4 a taxpayer shall indicate income from rent (§ 16 of Income Tax Act). According to § 14 (4) a non-resident sole proprietor can decide whether it is business income derived from lease of his/her property, or rental income. If it is business income, and expenses related to business can be deducted, income derived during the period of taxation is indicated on line 1.4 of form E1. 7. On line 1.5 a taxpayer shall indicate royalties received during the period of taxation (§ 16 of Income Tax Act). 8. On line 1.6 a taxpayer shall indicate business gains from transfer of property described in § 15 (1) of Income Tax Act according to § 29 (4) 1 – 4 and § 37 (1), (2) and (3) of Income Tax Act. 8.1. In accordance with § 37 (1) of the Income Tax Act, the business income of a taxpayer shall include the taxpayer’s gains or loss derived from the sale or exchange of property that is the difference between the acquisition cost and the selling price of the sold property, or the difference between the acquisition cost of property subject to exchange and the market price of the property received as a result of the exchange. Sold property: a) acquisition cost of property …………………………. b) selling price of property …………………………. c) gain: line b – line a. Gain (+) to be entered into line 1.6 of form E1 …………………………. Property exchanged: a) acquisition cost of property subject to exchange …………… b) market price of the property received as a result of the exchange …………… c) Gain: line b – line a. Gain (+) …………… To be entered into line 1.6 of form E1 8.2. In accordance with § 37 (2) of the Income Tax Act, the business income of a taxpayer shall include gains from transfer of property, i.e. the selling price of property or the market price of the property received through exchange, the acquisition cost of which the taxpayer has deducted from his or her business income. 8.3. If a taxpayer has deducted from his or her business income the depreciation of fixed assets calculated on the bases of the Income Tax Act in force until 31.12.1999, and if the fixed assets are transferred, the acquisition cost of such fixed assets is, upon calculation of the gains, reduced by the amount of the depreciation of the assets in accordance with § 37 (3) of the Income Tax Act. The calculation of tax depreciation shall be based on the adjusted cost of the assets. The adjusted cost is deemed to be the value of fixed assets carried over to the next period of taxation, as stated on line 9 of the tax depreciation table of the tax return (annex 1 of form E) prepared as of 31.12.1999. In case of fixed assets classified under Depreciation Group II, the adjusted cost of each fixed asset is calculated proportionally according to the ratio of the acquisition cost of the corresponding fixed asset to the total acquisition cost of all fixed assets classified under Depreciation Group II. Transferred property: a) acquisition cost of property (sold or exchanged) ……………… b) selling price of property or market price of the property received as a result of the exchange ……………… c) tax depreciation calculated on transferred property ……………… d) Gain: line b – (line a – line c). Gain (+) ……………… to be entered into line 1.7 of form E1 9. On line 1.7 in column 3 a taxpayer shall indicate the market price of property used in business from which the difference between the acquisition cost and the calculated tax depreciation has been deducted if the property has been taken into personal use (either during engagement in business or upon termination of engagement in business). The amount of tax depreciation on property shall be calculated as prescribed in subsection 8.3. Property taken into personal use: a) acquisition cost of the property ……………………………. b) market value of the property ……………………………. c) tax depreciation calculated on the property ……………………………. d) Gain: line b – (line a – line c) Gain (+) to be entered into line 1.7 of form E1 ……………………………. 10. In accordance with § 59 (2) of the Income Tax Act, on line 1.8 in column 3 a taxpayer shall indicate the deductions made on the bases of § 181 of the Income Tax Act in force until 31.12.1999, if such fixed assets were transferred or taken into personal use within two years after the acquisition, improvement or supplementation. 11. Line 1.9. In accordance with § 20 (2), income tax is charged on an insurance indemnity paid in case where the insurance event occurred under non-life insurance conditions if the taxpayer has deducted the insurance payments related to such insured event from the taxpayer’s business income. Calculation of taxable income: a) insurance indemnities paid ………………… b) insurance payments, related to insurance events, deducted from business income ………………… c) taxable amount in case of insurance indemnities paid: ………………… line a – line b. Gain (+) shall be entered into line 1.9 of form E1 12. On line 1.10 a taxpayer shall indicate all taxable financial income (including gains from transfer of property according to § 29 (4) 5 of the Income Tax Act, taxable interest according to § 29 (5) and (7) (except those prescribed in § 31), and taxable dividends according to § 29 (8) of the Income Tax Act). 13. On line 1.11 a taxpayer shall indicate all other business income taxable according to the Income Tax Act (including tax refunds other than this (e.g. social tax)). Refunded VAT is income to the person liable to the VAT taxation. 14. On line 2 a taxpayer shall indicate total expenses related to entrepreneurship. A non-resident sole proprietor who has been entered in the Estonian commercial register or registered with a local Tax Office of their place of residence or a non-resident legal entity may deduct from their business income all documented expenses incurred in relation to entrepreneurship. 15. On lines 2.1 to 2.17 a taxpayer indicates deductions from business income. Expenses not deductible from business income are prescribed in § 34. 16. On line 2.1 a taxpayer shall indicate the acquisition cost of property, i.e. all certified expenses made by the taxpayer for the acquisition, improvement or supplementation of property including any commission and fees paid. The acquisition cost of property acquired by way of a financial lease is the total amount of contractual lease payments or down payments, without interest. If expenses made for the acquisition, improvement or supplementation of property are only related to business, only the part related to business may be proportionally deducted from business income. 17. On line 2.5 a taxpayer shall, according to § 48 of the Income Tax Act, indicate all fringe benefits granted to employees. The taxpayer has the right to deduct fringe benefits from business income only if income tax has been paid on fringe benefits. 18. On line 2.6 a taxpayer shall indicate the income tax paid on fringe benefits granted to employees during the period of taxation. 19. On line 2.7 a taxpayer shall indicate the rent paid by the taxpayer during the period of taxation. 20. On line 2.8 a taxpayer shall, according to § 13 (3) of the Income Tax Act, indicate compensation for official travel paid to employees in accordance with the conditions and within the limits established by the Government of the Republic (Government of the Republic Regulation No. 20 of 18 January 2000, RT I 2000, 5, 37). 21. On line 2.9 a taxpayer shall indicate compensation for use of a private vehicle paid to employees (Government of the Republic Regulation No. 78 of 7 March 2000, RT I 2000, 20, 118). 22. On line 2.10 a taxpayer shall indicate the wages, salaries and other remunerations and payments made to employees prior to withholding of income tax. 23. On line 2.11 a taxpayer shall indicate the amount of social tax of employees paid during the period of taxation. 24. On line 2.12 a taxpayer shall indicate all state (other than the tax on business income) and local taxes. Paid VAT is expense to the person liable to VAT taxation. 25. On line 2.13 a taxpayer shall indicate the expenses incurred for the advance training or re-training, except expenses for formal or informal education acquired within the adult education system. 26. Line 2.14. Expenses include insurance payments made for property related to entrepreneurship. 27. Line 2.15. Interest paid during the period of taxation and balance resulting from exchange losses can be deducted. 28. Line 2.16. In accordance with § 58 (4) of the Income Tax Act, a taxpayer who is a natural person and who owns fixed assets on which he or she has calculated depreciation on the basis of § 17 of the Income Tax Act in force until 31.12.1999 may deduct the adjusted cost of the fixed assets from the business income of the year 2000. The adjusted cost is deemed to be the value of fixed assets carried over to the next period (annex 1, line 9 of form E of 1999) which has been reduced by the depreciation calculated, according to subsections 8.3 and 9 of these notes, on the property that has been transferred or taken into personal use during the period of taxation. 29. On line 2.17 a taxpayer shall indicate other expenses related to business on the basis of the Income Tax Act. 30. On line 3 a taxpayer shall indicate business income from which all deductions prescribed by law have been made. 31. On line 4 a taxpayer shall, in accordance with § 33 of the Income Tax Act, indicate the amount of certified expenses incurred in connection with the provision of catering, accommodation, transportation or cultural services to guests or business partners not exceeding 2 per cent of the taxpayer’s business income indicated on line 3 of form E1. 32. Line 5. If the total net gain is negative, it shall be entered in line 6 of column 5 of annex 1. 33. On line 6 a taxpayer shall, in accordance with § 35 of the Income Tax Act, indicate the amount deductible during the period of taxation from the expenses carried forward from previous periods of taxation (i.e. annex 1, line 7, column 4) not exceeding the positive gain indicated on line 5. 34. On line 7 of column 3 a taxpayer shall, in accordance with § 61 (2) of the Income Tax Act, indicate deductions based on § 181 of the Income Tax Act in force until 31.12.1999 exceeding business income shown on line «TOTAL», column 3 of annex 2 of form E1, but not exceeding the positive gain of line 5 – line 6. 35. On line 8 a taxpayer shall indicate taxable business income. For natural persons the taxable income shall be calculated by subtracting from the total net gain (line 5, column 3) the amount deductible in the period of taxation from the expenses carried forward from previous periods of taxation (line 6, column 3) and the deductions on the basis of § 21 (11) of the Income Tax Act in force until 31.12.1999 (line 7, column 3). For legal entities the taxable income shall be calculated by subtracting from the total net gain (line 5) the amount deductible in the period of taxation from the expenses carried forward from previous periods of taxation (line 6). 36. On line 9 a taxpayer shall indicate the amount of tax comprising 26 per cent of taxable income. 37. On line 10 of column 3 a non-resident natural person shall indicate advance payments made. 38. On line 11 of column 3 a taxpayer shall indicate compulsory advance payments according to § 47 of the Income Tax Act. 39. On line 12 is shown the income tax withheld on entrepreneurship income (on the basis of § 41 of the Income Tax Act). 40. On line 13 taxpayer indicates income tax amount payable. For natural persons: line 9 – line 10 or line 11 (whichever is larger). For legal entities: line 9 – line 12. 41. A non-resident who derives business income which is subject to taxation in Estonia shall submit an income tax return form E1 to the local Tax Board office of the place of engagement in business, within six months following the period of taxation. If engagement in business is terminated before the end of the period of taxation, the income tax return shall be submitted within two months following the termination of activities. Upon declaration of bankruptcy the income tax return shall be submitted within one month after the declaration of bankruptcy. The income tax amount payable according to the income tax return form E1 shall be paid into the bank account of the Tax Board by the due date of the submission of the income tax return form E1. Kinnitatud rahandusministri 28. septembri 2000. a määrusega nr 89

Märkused: 1. Maksumaksjal on lubatud maksustamisperioodil tuludest suuremate kulude edasikandmine kuni viiele järgnevale maksustamisperioodile tulumaksuseaduse § 35 sätestatud korras. 2. Veerg 2. Edasikantavad kulud võetakse arvele ja kustutatakse aastate kaupa vastavalt tekkimise järjekorrale. 3. Veerus 3 näidatakse ettevõtluse tuludest suuremate kulude kustutamata osa eelmise aasta sama tabeli veeru 5 andmete alusel. 4. Veerus 4 näidatakse maksustamisperioodil kustutamisele kuuluvad eelmistest maksustamisperioodidest edasikantavate kulude osa. Rea 7 veerus 4 näidatud summa kantakse vormi E1 reale 6. Siin näidatud summa ei saa ületada vormi E1 real 5 näidatud positiivset summat. 5. Veerg 5. Järgmisele maksustamisperioodile edasikantavad kulud. Notes: 1. In accordance with § 35 of the Income Tax Act, expenses exceeding the business income in the period of taxation can be carried forward to not more than five subsequent periods of taxation. 2. Column 2. Expenses carried forward shall be recorded and deducted on a yearly basis in the order in which they were incurred. 3. In column 3 the taxpayer shall indicate the amount of expenses carried forward from previous periods of taxation on the basis of the data in column 5 of the previous year of the same table. 4. In column 4 the taxpayer shall indicate the amount of expenses carried forward from previous periods of taxation deductible during the current period of taxation. The amount on line 7 of column 4 in entered into line 6 of form E1. The amount indicated here may not exceed the positive gain indicated on line 5 of form E1. 5. Column 5. Expenses carried forward to the next period of taxation. Kinnitatud rahandusministri 28. septembri 2000. a määrusega nr 89

Märkused: 1. Maksumaksjal on lubatud maksustamisperioodil ettevõtluse maksustatavat tulu ületavate kuni 31.12.1999. a kehtinud TMS § 181 alusel sätestatud mahaarvamiste edasikandmine kuni seitsmele järgnevale maksustamisperioodile TMS § 61 lg-s 2 sätestatud korras. 2. Veerg 1. Edasikantavad mahaarvatavad summad kustutatakse aastate kaupa vastavalt tekkimise järjekorrale. 3. Veerus 2 näidatakse mahaarvamiste kustutamata osa. 4. Veerus 3 näidatakse maksustamisperioodil kustutamisele kuuluvad eelmistest maksustamisperioodidest edasikantavate mahaarvamiste osad. Rea «KOKKU» veerus 3 näidatud summa kantakse vormi E1 reale 7. Siin näidatud summa ei saa ületada vormi E1 real 5 näidatud positiivset summat, mida on vähendatud real 6 näidatud summa võrra. 5. Veerg 4. Järgmisele maksustamisperioodile edasikantavad mahaarvamised. Notes: 1. In accordance with § 61 (2) of the Income Tax Act, deductions exceeding business income made on the basis of § 181 of the Income Tax Act in force until 31.12.1999 may be carried forward to up to seven subsequent periods of taxation. 2. Column 1. Deductions carried forward shall be deducted on a yearly bases in the order in which they were incurred. 3. In column 2 a taxpayer shall indicate the amount of deductions. 4. In column 3 a taxpayer shall indicate the amount deductible during the current period of taxation from the deductions carried forward from the previous periods of taxation. The sum indicated on line «TOTAL» of column 3 shall be entered into line 7 of form E1. The amount indicated here may not exceed the positive gain indicated on line 5 of form E1 that has been reduced by the amount indicated on line 6. 5. Column 4. Deductions carried forward to the next periods of taxation.