Rahandusminister — Ettevõtte tulumaksu arvutamise ja eelarvesse maksmise juhendi kohta — RT, 1991, 20, 254

Vastavalt Eesti Vabariigi Valitsuse 10. oktoobri 1990. a. määrusega nr. 209 kinnitatud "Ettevõtte tulumaksuga maksustamise korra kohta" (RT 1990, nr. 14, art. 158) punktile 21 Eesti Vabariigi Rahandusministeerium määrab: 1. Kinnitada ettevõtte tulumaksu arvutamise ja eelarvesse maksmise juhend (juurde lisatud). 2. Kehtestada juurdelisatud juhend alates 1. jaanuarist 1991. a. Eesti Vabriigi rahandusminister R.Miller Tallinn, 6. detsembril 1990. Nr. 11. Ettevõtte tulumaksu arvutamise ja eelarvesse maksmise juhend Käesolev juhend on välja antud Eesti Vabariigi Valitsuse 10. oktoobri 1990. a. määruse nr. 209 alusel ettevõtte tulumaksu arvutamise ja eelarvesse maksmise korra kohta. 1.Ettevõtte tulumaksu (edaspidi tulumaks) maksjateks on kõik Eesti Vabariigi territooriumil asuvad ettevõtted ja muud organisatsioonid, kes saavad tulu majanduslikust tegevusest, vaatamata nende omandivormile. Kui Eesti Vabariigi ja teiste riikide vahel sõlmitud lepingutes ei nähta ette teisiti, maksustatakse Eesti Vabariigis ettevõtte poolt tema teistes riikides asuvatelt struktuuriüksustelt ja seal korraldatud üritustest saadud kasum, mida seal ei maksustata või maksustatakse madalamalt, kui näeb ette käesolev kord, lahutades käesoleva korra järgi arvutatud tulumaksust varem makstud maksusumma. Ühelt Eesti Vabariigis asuvalt ettevõttelt teisele ettevõttele ülekantud kasum maksustatakse täiendavalt ainult juhul, kui teises ettevõttes rakendatav maksumäär on kõrgem esimeses ettevõttes rakendatavast maksumäärast. Sel juhul lahutatakse arvutatud tulumaksust esimese ettevõtte poolt varem makstud maksusumma. 2. Tulumaksu makstakse käesoleva juhendi punktide 5 ja 7 järgi korrigeeritud brutokasumilt (edaspidi maksustatav kasum). Ettevõtte brutokasum moodustub realiseerimise brutokäibest ja finantstuludest (edaspidi sissetulekud), millest on maha arvatud realiseeritud toodangule ja osutatud teenustele langevad järgmised kulud (edaspidi väljaminekud): kulutused materjalidele, komplekteeritavatele toodetele, transpordile ja teistele teenustele, energiale, kütusele, alltöövõtutöödele, palkadele, preemiatele ja töövõtjatele tehtud muudele väljamaksetele, lähetustele, reklaamile, sotsiaalabile, sotsiaal- ja kultuuriüritustele, elamu-kommunaalmajandusele, maksetele, amortisatsioonieraldistele jms. maksud peale käesoleva maksu ja finantskulud. Mahaarvatud finantskulude hulka ei kuulu juriidilise isiku liikmemaksud. 3. Naturaalsed sissetulekud ja väljaminekud arvutatakse rahalises väärtuses nende saamise või tegemise ajal ettevõtete poolt kasutatavates käibemaksuta hindades. Tasuta saadud vara väärtus määratakse selle üleandja poolt vara omandamisel tehtud kulutuste järgi, millest on maha arvatud amortisatsioonieraldised. Kui üleandja on vara saanud tasuta, tuleb maksustada üleandja juures arvel oleva väärtuse ja amortisatsiooni vahe. 4. Ettevõtte vara müügist saadava sissetulekuna arvutatakse selle vara müügihinna ja soetusmaksumuse vahe, arvates soetusmaksumusest maha tehtud amortisatsioonieraldised ja müügihinnast müügiga seotud väljaminekud. 5. Maksustamisel arvatakse brutokasumile juurde: 1) väljaminekud parteidele, ühiskondlikele liikumistele ja poliitilistele üritustele; 2) väljaminekud isikutele ja nende gruppidele kingituste tegemiseks, reisideks, vastuvõttudeks ja meelelahutusürituste (jahipidamine, kalapüük, lõbusõit jms.) korraldamiseks. 6. Tulud ja kulud välisvaluutas teisendatakse tulumaksu arvutamisel Eesti Vabariigi ametlikku valuutasse Eesti Panga poolt avaldatud välisvaluutaarvelduse tegemise kuupäeval kehtinud kursi alusel. Kuni Eesti Panga poolt valuutakursi kehtestamiseni kasutatakse NSV Liidu Riigipanga valuuta erikurssi. 7. Brutokasumist arvatakse maha annetused Eesti Vabariigi Ülemnõukogu Presiidiumis ja Eesti Vabariigi Valitsuses registreeritud fondidele, loomeliitudele, kirikule ja usuühingutele ning nende ühendustele viie protsendi piires ettevõtte brutokasumist. Ettevõtte osanike osamakse ei loeta ettevõtte sissetulekute hulka. 8. Maksustatavalt kasumilt arvutatakse tulumaksu järgmiselt: Maksustatav kasum Tulumaksu määr I kvartal kuni 125 000 rbl. 15 % 125 001-250 000 rbl. 18 750 rbl.+23% summast üle 125 000 rbl. 250 001 rbl. ja rohkem 47 500 rbl.+30% summast üle 250 000 rbl. I poolaasta kuni 250 000 rbl. 15 % 250 001-500 000 rbl. 37 500 rbl.+23% summast üle 250 000 rbl. 500 001 rbl. ja rohkem 95 000 rbl.+30% summast üle 500 000 rbl. 9 kuud kuni 375 000 rbl. 15% 375 001-750 000 rbl. 56 250 rbl.+23% summast üle 375 000 rbl. 750 001 ja rohkem 142 500 rbl.+30% summast üle 750 000 rbl. Aasta kuni 500 000 rbl. 15 % 500 001-1 000 000 rbl. 75 000 rbl.+23% summast üle 500 000 rbl. 1 000 001 ja rohkem 190 000 rbl.+30% summast üle 1 000 000 rbl. Näide: Ettevõtte I kvartali maksustatav kasum on 700 000 rubla. Maksed eelarvesse arvutatakse: 47 500 + 135 000 = 182 500 rbl. ehk 125 000 rbl. 15% 18 750 rbl. 125 000 rbl. 23% 28 750 rbl. 450 000 rbl. 30% 135 000 rbl. Kokku: 182 500 rbl. 9. Välisriikidele kuuluvad ettevõtted või nende struktuuriüksused Eesti Vabariigis, kes ei saa brutokasumit või saavad seda põhjendamatult vähe, maksustatakse Eesti Vabariigi Maksuameti poolt määratud kasumi alusel. Maksustatava kasumi tuletamiseks kasutatakse analoogsete ettevõtete majandustegevuse näitajaid, tööjõu ja muude ressursside kasutamist. Samas korras maksustatakse Eesti Vabariigis asuvatele ettevõtetele kuuluvad teised ettevõtted või struktuuriüksused, mis ei paikne sama kohaliku omavalitsuse haldusterritooriumil ning ei saa brutokasumit või saavad seda põhjendamatult vähe. 10. Ettevõtte likvideerimisel arvutatakse likvideerimisperioodil selgunud sissetulekud ja väljaminekud brutokasumi suurenemise või vähenemisena, kuid mitte kauem, kui kolme aasta jooksul. Sama korda rakendatakse ka ettevõtte välisriiki ümberpaigutamisel või teisele omanikule üleandmisel. Ettevõtte maksukohustuse muutmisel toimub tulumaksu arvutamine ettevõtte endise staatuse lõppemise seisuga koostatud põhitegevuse raamatupidamise lõppbilansi alusel. Uue staatusega ettevõtte maksukohustuse algseis fikseeritakse tema põhitegevuse raamatupidamise algbilansis. Lõppbilansis ja algbilansis peab ühe ja sama ettevõtte kapital olema võrdne. 11. Maksjate taotlusel võib rahandusministeerium anda maksusoodustusi üksikutele ettevõtetele riigieelarvesse maksmisele kuuluvate summade osas. Kohalikesse eelarvetesse laekuvate tulumaksusummade osas võivad soodustusi rakendada kohalikud omavalitsused. Soodustuste saamiseks tuleb esitada vastav taotlus ja soodustuste vajadust põhjendavad arvestused. 12. Aasta kestel on maksjad kohustatud eelarvesse maksma iga kuu 12. ja 27. kuupäevaks (kaasa arvatud) avansilisi makseid 1/6 eelmise majandusaasta vastava kvartali tegelikust maksusummast. Ettevõtte taotlusel võib maksuamet kehtestada avansiliste maksete tasumiseks ühe tähtpäeva kuus - 20. kuupäevaks (kaasa arvatud). Väikese kasumiga ettevõtteid võib maksuamet vabastada avansiliste maksete tasumisest. Ettevõtted teatavad avansilised maksed asukohajärgsele maksuametile hiljemalt 10 päeva enne majandusaasta algust lisas nr. 1 toodud vormil. 1991. a. avansiliste maksete summa teatavad ettevõtted kohalikele maksuametitele lähtudes loodetavatest majandusliku tegevuse tulemustest ja käesoleva juhendiga määratud maksustamise korrast. Aasta kestel loodud ettevõtted teatavad loodetavate finantstulemuste järgi avansilised maksed või kooskõlastatult kohalike maksuametitega maksavad tulumaksu tegeliku kasumi järgi. Avansiliste maksete summat võib muuta ainult kohaliku maksuameti loal. 13. Ettevõtted on kohustatud esitama hiljemalt kvartalile järgneva kuu viimasel tööpäeval asukohajärgsele maksuametile tuludeklaratsiooni käesoleva juhendi lisas nr. 2 toodud vormil. Aasta tuludeklaratsioon esitatakse aastabilansi kinnitamisele järgneval tööpäeval. Koos aasta tuludeklaratsiooniga esitab ettevõte asukohajärgsele maksuametile ka raamatupidamise aastaaruande. Tegeliku kasumi järgi juurdemaksmisele kuuluv summa makstakse eelarvesse hiljemalt kvartalile järgneva teise kuu 5. kuupäevaks (kaasa arvatud). Deklaratsiooni järgi enammakstud summa arvatakse järgnevate avansiliste maksete katteks või tagastatakse maksjale tema taotluse saamisest 5 päeva jooksul. 14. Majandusaastal tekkinud kahjumi võib maksja katta mitte rohkem kui kolme järgneva majandusaasta kasumi arvel. Kahjumi katmiseks kasutatud summa arvatakse maha maksustatavast kasumist. Aastaaruandes näidatud kahjumi katmise summa suurus aastate lõikes määratakse kindlaks aastaaruande kinnitamisel. Kui kahjum kantakse üle kolmele järgnevale aastale, siis kuulub mahaarvamisele maksustatavast kasumist igal aastal 1/3 ülekantud kahjumisummast. Kahjumi ülekandmisel kahele järgnevale aastale arvatakse maksustatavast kasumist kummalgi aastal maha 1/2 ülekantud summast. 15. Maksja vastutab eelarvesse maksmisele kuuluva tulumaksu õige arvutamise ja õigeaegse tasumise, samuti maksuametile ettenähtud aruandluse õigeaegse esitamise eest. Tulumaksuga maksustamise korra rikkumise eest kannab seaduserikkuja vastutust Eesti Vabariigi seaduste alusel. 16. Tulumaksu mitteõigeaegse eelarvesse maksmise eest võetakse hilinemisega eelarvesse makstud summalt viivist 0,5% suuruses iga viivitatud päeva eest, arvestades tasumistähtajale järgnevast päevast kuni tasumise päevani, viimane kaasa arvatud. 17. Maksuametid kontrollivad ettevõtete tuludeklaratsioonide õigsust 15 päeva jooksul nende saamisest. Vajalikel juhtudel on maksuametil õigus nõuda ettevõtetelt täiendavate materjalide esitamist. 18. Kui tuludeklaratsiooni kontrollimise tulemusena tehakse kindlaks, et makseid kuulub eelarvesse maksmisele rohkem, kui on näidatud maksja poolt, siis ettevõtted tasuvad juurdearvestatud maksed eelarvesse 7 päeva jooksul arvates juurdemaksu kohta maksuameti teate väljasaatmise päevast, seejuures arvutatakse viivised 5-päevase tähtaja möödumisel arvates tuludeklaratsiooni esitamiseks kehtestatud tähtajast. 19. Ettevõtete ja organisatsioonide raamatupidamisaruannetes ja bilanssides näidatud kasumi ja eelarvesse maksmisele kuuluva tulumaksu kindlaksmääramise õigsuse kontrollimise eesmärgil on maksuametid kohustatud arvestuslikult kontrollima kõikide ettevõtete tuludeklaratsioonide õigsust ettevõtete raamatupidamise andmete alusel. Arvestuse kontroll tehakse maksuameti direktori poolt määratud sagedusega, kuid mitte harvemini kui üks kord kahe aasta jooksul. 20. Ettevõtete poolt oma maksustatava kasumi varjamise või vähendamise korral, kui selle tagajärjel makstakse ettenähtust vähem tulumaksu, on maksja kohustatud varjatud või vähendatud tulu maksma eelarvesse kolmekordses ulatuses 5 päeva jooksul arvates maksuameti aktile allakirjutamise päevast. Nende summade sissenõudmise suhtes aegumistähtaega ei kohaldata ja maksustatavat kasumit nende summade võrra ei vähendata. 21. Kontrolli tulemuste alusel tehtud ettekirjutuse suhtes ettevõttega tekkinud lahkarvamuste korral tuleb need lahkarvamused saata pärast linnade ja maakondade maksuametite direktorite poolt läbivaatamist 10 päeva jooksul Eesti Vabariigi Maksuametile. Edaspidised vaidlused lahendatakse maksukorralduse seadusega ettenähtud korras. Lahkarvamuste olemasolu ei peata ettekirjutuste korras määratud summade kandmist eelarvesse. Lisa nr.1 Ettevõtte nimetus: ......................... Postiaadress: ............................... Telefon: .................. AVANSILISED MAKSED ---------------------------------------------------------------- s.h. ------------------------------- Aasta I kv. II kv. III kv. IV kv. ---------------------------------------------------------------- Avansiliselt eelarvesse makstav tulumaksusumma Ettevõtte direktor: pearaamatupidaja: ------ ETTEVÕTTE TULUDEKLARATSIOON 1. ..............Maksuamet 2. Saabumise kuupäev................. 3. Ettevõtte nimetus ...............3.1. Reg.nr................. 3.2. Aadress ................................................... indeks linn, maakond, asula ............................. tänav maja 3.3. Telefon .......... 3.4. Teletaip ....... 3.5. Telefax...... ---------------------------------------------------------------- Näitaja Tuhat rubla (kümnendiku täpsusega) ---------------------------------------------------------------- 4. Realiseerimise brutokäive (kaupade ja teenuste müügist) 5. Mahaarvamised brutokäibest sealhulgas: 5.1. Käibemaks 5.2. Aktsiisimaks 5.3. 5.4. 6. Realiseerimise netokäive (p. 4-p.5) 7. Kulud sealhulgas: 7.1. Kaubad 7.2. Tooraine, materjal, varuosad, väikevahendid 7.3. Ostetud pooltooted 7.4. Kütus 7.5. Energia 7.6. 7.7. 7.8. 7.9. 7.10. Üür (rent) 7.11. Muud materiaalsed kulud 7.12. Palk, preemia, toetused 7.13. 7.14. 7.15. 7.16. Muud rahalised kulud 7.17. Amortisatsioon 7.18. Sotsiaalmaks 7.19. Maamaks 7.20. Loodusvarade maks sealhulgas: 7.20.1. 7.20.2. 7.20.3. 7.21. Tollimaks (-lõiv) ja tollitariif 7.22. Saastemaks heitmeloaga lubatud piires 7.23. Muud maksud sealhulgas: 7.23.1. 7.23.2. 7.23.3. 7.24. Eraldised seadusega ettenähtud erifondidesse 7.25. Muud seadusega ettenähtud kulud sealhulgas: 7.25.1. 7.26. Varude (lõpetamata toodangu, tulevaste perioodide kulude ja valmistoodangu jääkide) muutus 8. Realiseerimiskasum (-kahjum) (p. 6-p.7) 9. Finantstulud sealhulgas: 9.1. Saadud intressid 9.2. Saadud trahvid, leppetrahvid, viivised 9.3. Saadud dividendid 9.4. Kasum oma vara müügist 9.5. Aegunud kreditoorne võlgnevus 9.6. Aruandeaastal selgunud eelmise aasta kasum 9.7. Kindlustuselt saadud summa 9.8. 9.9. 10. Finantskulud sealhulgas: 10.1. Makstud krediidiintressid 10.2. Makstud trahvid, leppetrahvid, viivised ja mitmesugused sissenõuded 10.3. 10.4 Kahjum oma vara müügist 10.5. Aegunud debitoorne võlgnevus 10.6. Aruandeaastal selgunud eelmise aasta kahjum 10.7. 10.8. 11. Brutokasum (-kahjum) (p.8+p.9-p.10) 12. Maksud ja eraldised, mis vähendavad tulumaksuga maksustatavat kasumit sealhulgas: 12.1. Annetused Eesti Vabariigi Ülemnõukogu Presiidiumis ja Valitsuses registreeritud fondidele, loomeliitudele ja kirikule 12.2. 12.3. Seadusega lubatud erifondid 12.4. 13. Summad, mis suurendavad tulumaksuga maksustatavat kasumit sealhulgas: 13.1. Väljaminekud parteidele, ühiskondlikele liikumistele ja poliitilistele parteidele 13.2. 13.3. Esinduskulud 13.4. 13.5. 13.6. 14. Tulumaksuga maksustatav kasum (p.11-p. 12+p.13) 15. Ettevõtte tulumaks 16. Teistelt ettevõtetelt ülekantud kasum, mis kuulub täiendavalt maksustamisele 17. P. 16 järgi arvutatud täiendav tulumaks 18.* Maksusoodustus 19. Kuulub maksmisele (p.15+p.17-p.18) 20. Aruandeperioodi eest arvutatud tulumaksu summa 21. Kuulub täiendavale maksmisele (p.19-p.20) 22. Kuulub vähendamisele (p.19-p.20) 23. Aastaaruande kinnitamise päev 24. ETTEVÕTTE JUHT .............. allkiri 25. PEARAAMATUPIDAJA ............. allkiri 26. MAKSUAMETI OTSUS: 26.1. Kontrollimise tulemusena on ettevõtte poolt näidatud maksusummat - suurendatud ............. - vähendatud .............. 27. MAKSUAMETI DIREKTOR .............. allkiri INSPEKTOR ............. allkiri