Rahandusminister — Residendist füüsilise isiku tulu deklareerimine — RTL, 136, 1992

NB! KEHTETU - RTL 2003, 97, 1471 - jõust. 06.09.2003 Määrus kehtestatakse «Tulumaksuseaduse» (RT I 1999, 101, 903; 2001, 11, 49; 16, 69; 50, 283; 59, 359; 79, 480; 91, 544; 2002, 23, 131; 41, 253; 44, 284; 47, 297; 62, 377) § 22 lõike 6 ja § 44 lõike 7 ning «Sotsiaalmaksuseaduse» (RT I 2000, 102, 675; 2001, 50, 285; 59, 359; 79, 480; 91, 544; 95, 587; 2002, 44, 284; 62, 377) § 9 lõike 7 alusel. §1. Residendist füüsilise isiku tuludeklaratsioonid Kehtestada järgmised residendist füüsilise isiku tuludeklaratsioonide vormid: 1) vorm A «Residendist füüsilise isiku tuludeklaratsioon» (lisa 1); 2) vormi A lisa «Tabelite 5.1, 5.2, 5.3, 5.4, 6.1, 6.2, 6.3, 7, 8.1, 8.2, 8.3, 8.4, 8.5, 8.6, 8.7, 9.1, 9.2, 9.3, 9.4, 9.5, 9.6, 9.7 ja 9.8 lisalehed» (lisa 2); 3) vorm E «Residendist füüsilise isiku ettevõtlusest saadud tulu» (lisa 3); 4) vorm MM «Madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku tulu» (lisa 4); 5) vormi MM lisa 1 «Osalused madala maksumääraga territooriumil asuvas juriidilises isikus» (lisa 5); 6) vormi MM lisa 2 «Ettevõtluse tuludest suuremate kulude arvestus» (lisa 6). §2. Rakendussätted (1) Tunnistada kehtetuks rahandusministri 18. detsembri 2001. a määrus nr 114 «Residendist füüsilise isiku tulu deklareerimine» (RTL 2002, 1, 2). (2) Määrust kohaldatakse nende tulude deklareerimisel, mis on saadud alates 1. jaanuarist 2002. a. Majandus- ja kommunikatsiooniminister rahandusministri ülesannetes Liina TÕNISSON Kantsler Aare JÄRVAN Lisa 1 rahandusministri 25. novembri 2002. a määrusele nr 138 «Residendist füüsilise isiku tulu deklareerimine» Vorm A Märkused I. Üldandmed 1.1 Füüsiline isik on resident, kui tema alaline elukoht on Eestis või kui ta viibis Eestis maksustamisperioodi jooksul 183 päeva või rohkem, samuti välisteenistuses viibiv Eesti riigiteenistuja («Tulumaksuseaduse» § 6). 1.2 Residendist füüsiline isik (edaspidi maksumaksja), kes sai maksustamisperioodil tulu, on kohustatud esitama tuludeklaratsiooni maksustamisperioodi maksustatavate tulude kohta elukohajärgsele Maksuameti kohalikule asutusele maksustamisperioodile järgneva aasta 31. märtsiks. Füüsilise isiku pankroti korral esitatakse tuludeklaratsioon «Tulumaksuseaduse» § 44 lõike 3 alusel ühe kuu jooksul alates pankroti väljakuulutamisest. 1.3 Deklaratsioon esitatakse paberkandjal või elektrooniliselt. Deklaratsioon täidetakse täiskroonides, seejuures jäetakse vähem kui 50 senti ära ning 50 ja rohkem senti ümardatakse täiskrooniks. 1.4 Tuludeklaratsiooni ei pea esitama maksumaksja: 1) kellel puudus maksustamisperioodil maksustatav tulu; 2) kelle kogutulu maksustamisperioodil ei ületanud «Tulumaksuseaduse» §-s 23 toodud maksuvaba tulu; 3) kelle ainsaks maksustatavaks tuluks maksustamisperioodil oli «Tulumaksuseaduse» § 13 lõigetes 1 ja 2 nimetatud palgatulu ja § 20 lõikes 1 nimetatud ajutise töövõimetuse hüvitis, kui nendelt on kinni peetud tulumaks § 41 kohaselt. Kui maksumaksja sai maksustamisperioodil ainult palgatulu («Tulumaksuseaduse» § 13 lõiked 1 ja 2) ja/või ajutise töövõimetuse hüvitist, kuid nendelt väljamaksetelt ei ole tulumaksu kinni peetud või kinnipeetud tulumaksu summa on väiksem seaduses ettenähtust, on ta kohustatud esitama tuludeklaratsiooni. 1.5 Füüsilisest isikust ettevõtja esitab tuludeklaratsiooni ka juhul, kui tema maksustamisperioodi maksustatav tulu on väiksem kui maksuvaba tulu või maksustatav tulu puudub. 1.6 Tuludeklaratsiooni esitab ka maksumaksja, kes omas maksustamisperioodil madala maksumääraga territooriumil («Tulumaksuseaduse» § 10) asuva juriidilise isiku aktsiaid, osasid, hääli või õigust nimetatud juriidilise isiku kasumile. Osalus deklareeritakse vormi MM lisas 1 ning esitatakse koos vormiga A Maksuameti kohalikule asutusele. Madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku tulu deklareerimisel esitatakse lisaks vormidele A ja MM lisa 1 ka vorm MM. 1.7 Residendist abikaasad, kes soovivad esitada ühise tuludeklaratsiooni, täidavad tuludeklaratsiooni vormi A eraldi, märgistades tuludeklaratsiooni rea 3.1 «JAH» tähisega «X». Abikaasa andmed peab tuludeklaratsiooni märkima ainult ühise tuludeklaratsiooni puhul. Kui abikaasade ühise tuludeklaratsiooni puhul ühel abikaasal puudub maksustamisperioodil tulu ning tulust «Tulumaksuseaduse» paragrahvide 231–281 alusel tehtavaid mahaarvamisi ei ole, siis võib esitada ühe vormi A. 1.8 Residendist abikaasad võivad esitada ühise tuludeklaratsiooni ka juhul, kui abielu on sõlmitud maksustamisperioodi kestel, samuti juhul, kui üks abikaasadest on surnud maksustamisperioodi kestel või pärast maksustamisperioodi lõppu. Ühist tuludeklaratsiooni ei saa esitada, kui maksustamisperioodi jooksul on abielu lahutatud. Abikaasad, kes esitasid ühise tuludeklaratsiooni, vastutavad juurdemaksmisele kuuluva tulumaksu tasumise eest solidaarselt ning nendele väljastatakse ühine maksuteade. 1.9 Tuludeklaratsioonile kirjutab alla maksukohustuslane või tema esindaja. Teovõimetu (kaasa arvatud kuni 7 a lapse) või piiratud teovõimega (kaasa arvatud 7–18 a lapse) isiku eest kirjutab tuludeklaratsioonile alla tema seaduslik esindaja või eestkostja. Tuludeklaratsioonile võib alla kirjutada ka volitatud esindaja. Esindaja peab Maksuameti nõudmisel esitama volitust tõendava dokumendi. Abikaasade ühise tuludeklaratsiooni esitamisel (ka eraldi täidetud vormide A puhul) kirjutavad paberblanketil tuludeklaratsioonile alla nii maksumaksja kui ka tema abikaasa. 1.10 Füüsilise isiku pankroti väljakuulutamisel peetakse tulude ja kulude ning tasutud ja kinnipeetud tulumaksu arvestust eraldi maksustamisperioodi pankroti väljakuulutamisele eelneva ja sellele järgneva osa kohta («Tulumaksuseaduse» § 36 lõige 6). 1.11 Tuludeklaratsiooni esitama kohustatud maksumaksja esitab tuludeklaratsiooni vormi A. Kui vormi A tabelite täitmisel jääb ridu puudu, tuleb tulud või mahaarvamised märkida vastava tabeli lisalehele. Lisalehel näitab maksumaksja ära vastava tabeli andmed koos enda nime ja isikukoodiga ning kinnitab andmete õigsust oma allkirjaga. 1.12 Maksustamisperioodil ettevõtlustulu («Tulumaksuseaduse» § 14) saanud ja/või füüsilisest isikust ettevõtjana äriregistrisse kantud või Maksuameti kohalikus asutuses registreeritud maksumaksja esitab lisaks vormile A ka vormi E. 1.13 Maksuameti kohalik asutus arvutab deklaratsiooni alusel tasumisele kuuluva maksusumma ning saadab vastavalt «Tulumaksuseaduse» § 46 lõikele 1 ja «Maksukorralduse seaduse» § 88 lõikele 2 hiljemalt 30 päeva enne maksu tasumise tähtpäeva maksuteate, mille alusel maksumaksja tasub nõutud summa maksustamisperioodile järgneva aasta 1. juuliks Maksuameti pangakontole («Tulumaksuseaduse» § 46 lõige 3). Kui maksumaksja on deklareerinud tulu ettevõtlusest (vorm E) või kasu vara võõrandamisest, on ta kohustatud tasuma maksuteates näidatud summa hiljemalt maksustamisperioodile järgneva aasta 1. oktoobriks («Tulumaksuseaduse» § 46 lõige 4). Maksu ei määrata ja maksuteadet ei väljastata, kui juurdemaksmisele kuuluv maksusumma on väiksem kui 50 krooni. 1.14 Maksumaksja poolt enammakstud maksusumma tagastab Maksuamet maksumaksja või tema abikaasa tuludeklaratsioonil näidatud pangakontole (vormi A rida 4.1) või maksumaksja poolt eraldi esitatud kirjaliku avalduse alusel kolmanda isiku pangakontole (välja arvatud «Maksukorralduse seaduses» ettenähtud juhtudel). Enammakstud maksusumma tagastatakse hiljemalt maksustamisperioodile järgneva aasta 1. juuliks. Kui maksumaksja on deklareerinud tulu ettevõtlusest (vorm E) või kasu vara võõrandamisest, tagastatakse enammakstud maksusumma hiljemalt maksustamisperioodile järgneva aasta 1. oktoobriks («Tulumaksuseaduse» § 46 lõige 6). Kui pangakonto andmed tuludeklaratsioonis puuduvad, jäetakse enammakstud maksusumma tulevaste maksukohustuste või tasaarvestuste katteks. 1.15 Maksumaksja võib taotleda enammakstud tulumaksu (füüsilisest isikust ettevõtja ka enammakstud sotsiaalmaksu) tasaarvestamist teiste tema poolt tasumisele kuuluvate kohustustega, esitades sellekohase avalduse («Maksukorralduse seaduse» § 108 lõige 1). Maksumaksja võib enammakstud maksusumma jätta oma tulevaste kohustuste katteks, esitades Maksuametile sellekohase avalduse. 1.16 Kui enammakstud maksusumma on väiksem kui 50 krooni, jäetakse enammakstud maksusumma maksumaksja tulevaste maksukohustuste või tasaarvestuste katteks või tagastatakse eraldi esitatud kirjaliku avalduse alusel («Maksukorralduse seaduse» § 106 lõige 6). 1.17 Abikaasade ühise tuludeklaratsiooni puhul näidatakse mõlema maksumaksja tuludeklaratsiooni vormil A sama pangakonto andmed. Juhul kui ühise tuludeklaratsiooni puhul on näidatud erinevad pangakonto andmed, tagastab Maksuamet enammakstud maksusumma esimesena esitatud tuludeklaratsioonil näidatud pangakontole. 1.18 Kui maksumaksja on deklareerinud tulu ettevõtlusest (vorm E) või kasu vara võõrandamisest, tagastatakse enammakstud maksusumma hiljemalt maksustamisperioodile järgneva aasta 1. oktoobriks («Tulumaksuseaduse» § 46 lõige 6). 1.19 Füüsilise isiku maksustatavaks tuluks ei loeta ja ei deklareerita «Tulumaksuseaduse» §-de 48–53 alusel maksustatavaid erisoodustusi, kingitusi, annetusi, dividende või muid kasumieraldisi. 1.20 Pärast deklaratsiooni Maksuameti kohalikule asutusele esitamist deklaratsioonis tehtud vea avastamisel esitatakse sama perioodi eest uus (parandatud) deklaratsioon. Maksuamet loeb esitatuks selle deklaratsiooni, mis on esitatud viimasena. II. Eeltäidetud tuludeklaratsioon 2.1 Maksuamet koostab maksumaksjale eeltäidetud tuludeklaratsiooni ja teeb selle talle kättesaadavaks Maksuameti e-teenuse vahendusel või Maksuameti kohalikus asutuses hiljemalt maksustamisperioodile järgneva aasta 1. märtsist. 2.2 Maksuamet täidab tema käsutuses olevate andmete alusel eeltäidetud tuludeklaratsiooni maksumaksja maksustamisperioodil saadud tulu, maksuvaba tulu, kinnipeetud töötuskindlustus- ja kohustusliku kogumispensioni maksete ning tasutud õppelaenu intresside kohta. 2.3 Maksumaksja on kohustatud eeltäidetud tuludeklaratsioonis näidatud andmed üle kontrollima. Deklaratsiooni esitamisel on maksumaksja kohustatud eeltäidetud tuludeklaratsioonis tegema täiendusi ja parandusi juhul, kui toodud andmed on vigased või puudulikud. Paberkandjal saadud eeltäidetud tuludeklaratsioonil tehtud paranduste juurde peab maksumaksja märkima kuupäeva, millal parandus tehti, ja allkirjastama. 2.4 Maksumaksjal on õigus täiendada eeltäidetud tuludeklaratsiooni tulust tehtavate mahaarvamiste osas. III. Maksustatavad tulud Eestis saadud tulu 3.1 Tabelis 5.1 näidatakse 26% maksumääraga maksustatav tulu, millelt väljamakse tegija on kohustatud arvestama sotsiaalmaksu: 1) kõik rahalised tasud, mida töötaja, avalik teenistuja või sportlane on saanud vastavalt «Tulumaksuseaduse» § 13 lõikele 1, sealhulgas stipendiumid ja toetused, mida on makstud seoses töö- või teenistussuhtega, samuti muud tulumaksuga ja sotsiaalmaksuga maksustatavad väljamaksed seoses töö- või teenistussuhtega; 2) tasud, mida juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liige on saanud vastavalt «Tulumaksuseaduse» § 13 lõikele 2; 3) töövõtu-, käsundus- või muu võlaõigusliku lepingu alusel saadud töö- või teenustasu, välja arvatud kui tasu saaja on äriregistrisse kantud või Maksuameti kohalikus asutuses registreeritud füüsilisest isikust ettevõtjana, notar, kohtutäitur või vandetõlk ning töö- või teenustasu on tema ettevõtlustulu (kutsetegevuse tulu); 4) tööandja poolt makstud sünnitoetus, mis ületas 5/12 maksustamisperioodi maksuvabast tulust vastavalt «Tulumaksuseaduse» § 13 lõike 3 punktile 7; 5) muu tulu, millelt on tulumaks kinni peetud. 3.2 Maksustamisperioodil saadud tulu näidatakse brutosummas, enne tulumaksu, töötuskindlustusmakse, kohustusliku kogumispensioni makse, ametiühingu sisseastumis- ja liikmemaksu ning makstud elatise kinnipidamist. 3.3 Tabelis 5.2 näidatakse liikide lõikes 26% maksumääraga maksustatav tulu, millelt väljamakse tegija ei ole kohustatud sotsiaalmaksu arvestama: 1) rendi- või üüritulu ning litsentsitasud vastavalt «Tulumaksuseaduse» § 16, kui tasu ei ole maksumaksja ettevõtlustuluks, samuti juhul, kui maksumaksja ei ole kantud äriregistrisse või registreeritud füüsilisest isikust ettevõtjana elu- või tegevuskohajärgses Maksuameti kohalikus asutuses; 2) maksustamisele kuuluvad intressid vastavalt «Tulumaksuseaduse» §-le 17. Näidatakse laenudelt, võlakohustusi tõendavatelt väärtpaberitelt või muudelt võlakohustustelt saadud intressid, sealhulgas ka kapitalirendilt saadud intressid. Maksustamisele ja deklareerimisele ei kuulu residendist krediidiasutuselt, mitteresidendist krediidiasutuse Eesti äriregistrisse kantud filiaalilt või Hüvitusfondilt saadud intressid; 3) saadud elatis, mis kuulub maksustamisele «Tulumaksuseaduse» § 19 lõike 1 alusel. Näidatakse kohtuotsuse, kohtumäärusega kinnitatud kokkuleppe või pooltevahelise notariaalselt kinnitatud kokkuleppe alusel saadud elatise summa enne tulumaksu kinnipidamist, millest posti- või pangakulusid maha ei arvata; 4) maksustamisele kuuluvad pensionid vastavalt «Tulumaksuseaduse» § 19 lõikele 2. Kui maksumaksja sai Eesti riigi poolt seaduse alusel makstavat pensioni, siis näidatakse pensioni osa, mis ületab «Tulumaksuseaduse» §-s 23 sätestatud kolmekordset maksuvaba tulu, 36 000 krooni («Tulumaksuseaduse» § 19 lõige 3 punkt 1); 5) stipendiumid, toetused, kultuuri-, spordi- ja teaduspreemiad ning loteriivõidud vastavalt «Tulumaksuseaduse» § 19 lõikele 2. Stipendiumid ja toetused, mida makstakse seoses töö- või teenistussuhtega, samuti seoses juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liikmeks olekuga, näidatakse vormi A tabelis 5.1. Rahalised toetused, mida on saadud seoses ettevõtlusega, näidatakse vormil E. «Tulumaksuseaduse» § 19 lõikes 3 nimetatud stipendiumid, toetused, hüvitised, preemiad ja loteriivõidud maksustamisele ei kuulu ja neid ei deklareerita; 6) ajutise töövõimetuse hüvitis (haigusraha) vastavalt «Tulumaksuseaduse» § 20 lõikele 1; 7) väljamaksed täiendava kogumispensioni kindlustuslepingu alusel, välja arvatud pärast 2002. aasta 1. maid sõlmitud täiendava kogumispensioni kindlustuslepingu alusel väljamakstud surmajuhtumi kindlustuse hüvitis; 8) väljamaksed vabatahtlikust pensionifondist; 9) seoses tööõnnetusega või kutsehaigusega makstud hüvitis, mis ületab kalendrikuus ühte rahvapensioni määra vastavalt «Tulumaksuseaduse» § 13 lõike 3 punktile 5; 10) muu tulu, millelt on tulumaks kinni peetud. 3.4 Tabelis 5.3 näidatakse 10% maksumääraga maksustatavad täiendava kogumispensioni kindlustuslepingu alusel kindlustusvõtjale makstud kindlustushüvitised või vabatahtliku pensionifondi osakuomanikule tehtud väljamaksed («Tulumaksuseaduse» § 21). 3.5 Tabelis 5.4 näidatakse investeerimisriskiga elukindlustuslepingu alusel saadud summad ja kindlustusvõtja poolt tasutud kindlustusmaksed. Nimetatud summa maksustatakse juhul, kui see on saadud enne kaheteistkümne aasta möödumist kindlustuslepingu sõlmimisest («Tulumaksuseaduse» § 20 lõige 3). Enne 2001. a 1. jaanuari sõlmitud lepingu alusel saadud summa kuulub maksustamisele, kui see on saadud enne viie aasta möödumist kindlustuslepingu sõlmimisest («Tulumaksuseaduse» § 61 lõige 7). Iga investeerimisriskiga elukindlustuslepingu kohta täidetakse kindlustusandja poolt väljastatud tõendi alusel eraldi rida. Investeerimisriskiga elukindlustuslepingu alusel väljamakstud surmajuhtumi kindlustuse hüvitist ei loeta maksustatavaks tuluks ning seda ei deklareerita. 3.6 Tabelis 6 näidatakse andmed kasu või kahju väärtpaberite ja kasu muu vara võõrandamisel vastavalt «Tulumaksuseaduse» §-le 15, § 37 lõikele 1, §-le 39 ja § 61 lõikele 3. 3.7 Kasu või kahju vara müügist on müügihinna ja soetamismaksumuse vahe. Kasu või kahju vara vahetamisest on vahetatava vara soetamismaksumuse ning vahetuse teel vastu saadud vara turuhinna vahe. Maksumaksjal on õigus kasust maha arvata vara müügi või vahetamisega otseselt seotud dokumentaalselt tõendatud kulud. 3.8 Soetamismaksumus («Tulumaksuseaduse» § 38) on: 1) kõik maksumaksja poolt vara omandamiseks ning selle parendamiseks ja täiendamiseks tehtud dokumentaalselt tõendatud kulud, sealhulgas makstud komisjonitasud ja lõivud; 2) kapitalirendi (liisingu) korras soetatud vara lepingujärgsete tegelikult makstud rendi- või väljaostumaksete kogusumma ilma intressideta; 3) omavalmistatud asja valmistamiseks tehtud dokumentaalselt tõendatud kulude summa, sealhulgas ka eelmistel maksustamisperioodidel tehtud kulutused (näiteks poolelioleva maja ehituskulu). 3.9. Kui varal puudub soetamismaksumus ning vara võõrandamisest saadud tulu ei ole vastavalt «Tulumaksuseadusele» tulumaksuvaba, kuulub vara võõrandamisest saadud tulu maksustamisele kogu ulatuses. 3.10 Tabelis 6.1 näidatakse võõrandatud väärtpaberite (aktsia, osa, osak, erastamisväärtpaber, võlakiri, obligatsioon, optsioon, futuur, forward jmt) soetamismaksumus, müügihind või väärtpaberite vahetuse puhul vastu saadud vara turuhind ning müügi või vahetamisega otseselt seotud kulud (näiteks maakleri tasu väärtpaberite võõrandamisel). Tabelis 6.1 näidatakse ka eelmistest maksustamisperioodidest edasikantud, väärtpaberite võõrandamisest nii Eestis kui välismaal saadud kahju positiivse väärtusena. 3.11 Maksuamet arvutab maksumaksja poolt deklareeritud andmete alusel vastavalt «Tulumaksuseaduse» § 37 lõikele 1 väärtpaberite võõrandamisest saadud kasu või kahju. Maksustamisperioodil väärtpaberite võõrandamisest saadud kasust arvatakse maha samal maksustamisperioodil väärtpaberite võõrandamisest saadud kahju («Tulumaksuseaduse» § 39). Kui kahju ületab kasu, siis kahju summat muust maksustatavast tulust maha ei arvata, vaid kantakse järgmisele maksustamisperioodile ja arvatakse väärtpaberite võõrandamisest saadud kasust maha järgmistel maksustamisperioodidel. «Tulumaksuseaduse» § 61 lõike 3 alusel võib väärtpaberite võõrandamisest saadud kasust maha arvata kuni 31. detsembrini 1999. a kehtinud «Tulumaksuseaduse» § 22 alusel edasikantud kahju. 3.12 Kui maksumaksja on väärtpabereid võõrandanud seotud isikule («Tulumaksuseaduse» § 8) turuhinnast madalama hinnaga, siis tuleb müügihinnana näidata võõrandatud vara turuhind. Seotud isikult turuhinnast kõrgema hinnaga omandatud väärtpaberite võõrandamisel tuleb soetamismaksumusena näidata soetatud vara turuhind selle soetamise hetkel. Kahju, mis tekkis väärtpaberite turuhinnast madalama hinnaga võõrandamisest maksumaksjaga seotud isikule või temalt turuhinnast kõrgema hinnaga omandatud väärtpaberite võõrandamisest, kasust maha ei arvata ning selle võrra kahju ei suurendata («Tulumaksuseaduse» § 39 lõige 1). 3.13 Erineva hinnaga ja erineval ajal soetatud samanimeliste väärtpaberite soetamismaksumuse arvestamisel tuleb järjepidevalt lähtuda ühest alljärgnevast meetodist: 1) FIFO meetod – võõrandamine toimub sisseostu järjekorras või 2) kaalutud keskmise meetod – ühe võõrandatud väärtpaberi soetamismaksumus leitakse võõrandamise hetkeks olemasolevate samanimeliste väärtpaberite soetamismaksumuse summa jagamisel nende arvuga. 3.14 Maksustamisperioodil samanimeliste väärtpaberite (näiteks Hansapanga lihtaktsiad) võõrandamise tehingute andmed (soetamismaksumus, võõrandamisega seotud kulud ja müügihind või turuhind) on tuludeklaratsioonis lubatud näidata koondsummadena. 3.15 Erastamisväärtpaberite võõrandamisest saadud kasu deklareerimisel jäetakse tabelis 6.1 veerg 1 «emitent» täitmata ning veergu 2 märgitakse «EVP». Riigi poolt välja antud, pärandina või abikaasalt, vanemalt või lapselt saadud erastamisväärtpaberite eest soetatud vara soetamismaksumus on erastamisväärtpaberite väärtpaberibörsil noteeritud keskmine müügihind vara soetamise päeval. Enne erastamisväärtpaberite väärtpaberibörsil noteerimise alustamist soetatud vara soetamismaksumuseks loetakse erastamisväärtpaberite keskmine kohalik müügihind vara soetamise päeval («Tulumaksuseaduse» § 38 lõige 4). 3.16 Tabelis 6.2 näidatakse sellise võõrandatud vara (muu vara) soetamismaksumus, müügihind või vara vahetuse puhul turuhind ning müügi või vahetamisega otseselt seotud kulud, mis ei ole nimetatud «Tulumaksuseaduse» § 15 lõigetes 4 ja 5 maksuvaba tuluna ning mis ei kuulu näitamisele tabelites 6.1 ja 6.3. 3.17 Tulumaksuga ei maksustata («Tulumaksuseaduse» § 15 lõige 4): 1) vastuvõetud pärandvara; 2) omandireformi käigus tagastatud vara; 3) sundvõõranditasu ja hüvitisi sundvõõrandamisel; 4) tulu isiklikus tarbimises oleva vallasasja võõrandamisest; 5) tulu omandireformi käigus tagastatud maa võõrandamisest; 6) tulu, mida rahvakapitali obligatsiooni arvestuskaardi saanud isik on saanud talle väljaantud erastamisväärtpaberite müügist; 7) tulu, mida omandireformi õigustatud subjekt on saanud talle väljaantud tööosaku müügist; 8) tulu, mida omandireformi õigustatud subjekt on saanud talle õigusvastaselt võõrandatud vara kompenseerimise korralduse alusel väljaantud erastamisväärtpaberite müügist; 9) tulu osaluse (aktsiad, osad, osamaks, sissemakse) vahetamisest äriühingute või mittetulundusühistute ühinemise, jagunemise või ümberkujundamise käigus. 3.18 Tulumaksuga ei maksustata kinnisasja, ehitise või korteri kui vallasasja või elamuühistu osamaksu võõrandamisest saadud kasu («Tulumaksuseaduse» § 15 lõige 5), kui: 1) kinnisasja oluliseks osaks või korteriomandi või -hoonestusõiguse esemeks on eluruum, mida maksumaksja kuni võõrandamiseni kasutas oma alalise või peamise elukohana või 2) kinnisasja oluliseks osaks või korteriomandi või -hoonestusõiguse esemeks on eluruum ning kinnisasi on läinud maksumaksja omandisse õigusvastaselt võõrandatud vara tagastamise teel või 3) kinnisasja oluliseks osaks või korteriomandi või -hoonestusõiguse esemeks on eluruum ning nimetatud eluruum ja selle juurde kuuluv maa on läinud maksumaksja omandisse ostueesõigusega erastamise teel ning kinnistu suurus ei ületa 2 hektarit või 4) kinnisasja oluliseks osaks on suvila või aiamaja ja kinnistu suurus ei ületa 0,25 hektarit ning kinnisasi on olnud maksumaksja omandis üle kahe aasta või suvila või aiamaja on vallasasjana olnud enne maa kinnistamist maksumaksja omandis üle kahe aasta või 5) maksumaksja kasutas ehitist või korterit kui vallasasja kuni võõrandamiseni oma alalise või peamise elukohana või kui ehitis või korter kui vallasasi on läinud maksumaksja omandisse õigusvastaselt võõrandatud vara tagastamise või ostueesõigusega erastamise teel või 6) suvila või aiamaja on ehitis kui vallasasi ning on olnud maksumaksja omandis üle kahe aasta või 7) maksumaksja kasutas elamuühistu liikmena elamuühistule kuuluvas elamus asuvat korterit oma alalise või peamise elukohana. 3.19 Kui kinnisasja, ehitist või korterit kui vallasasja kasutati peale maksumaksja elukoha osaliselt ka muul otstarbel (näiteks ettevõtluses, üüriti välja), siis rakendatakse maksuvabastust proportsionaalselt elukohana ja muul otstarbel kasutatud ruumide pindala suhtega. 3.20 Tabelis 6.3 näidatakse aktsiaseltsi aktsiakapitali, osaühingu või ühistu osakapitali või täis- või usaldusühingu sissemaksete vähendamisel ning aktsiate või osade tagasiostmisel maksumaksjale tehtud väljamakse ning sama osaluse soetamismaksumus või tehtud sissemakse osaluse omandamisel («Tulumaksuseaduse» § 15 lõige 2). Tabelis 6.3 näidatakse ka juriidilise isiku likvideerimisel makstav likvideerimisjaotis ja sama juriidilise isiku osaluse soetamismaksumus või tehtud sissemakse osaluse omandamisel («Tulumaksuseaduse» § 15 lõige 3). 3.21 Tabelis 7 näidatakse muu Eestis saadud maksustatav tulu, millelt ei ole tulumaksu kinni peetud. Tabelis 7 ei näidata kasu vara võõrandamisest ega ettevõtlustulu. Kui väljamakse tegija (tuluallika) andmeid ei ole teada, tuleb märkida ainult tulu summa. Välismaalt saadud tulu 3.22. Tabelis 8 näidatakse välisriigis saadud, Eestis maksustatav tulu. 3.23 Välismaalt saadud tulu, tulust lubatud mahaarvamised ning makstud ja kinnipeetud tulumaks näidatakse välisvaluutas. Kui maksumaksja on saanud välismaalt tulu Eesti kroonides, siis võib märkida tulu ja kinnipeetud tulumaksu summa Eesti kroonides. Välisvaluutas saadud tulu, tulust lubatud mahaarvamised ning makstud ja kinnipeetud tulumaks arvestatakse ümber Eesti kroonidesse vastavalt tulu saamise, väljamakse tegemise ja tulumaksu tasumise või kinnipidamise päeval kehtinud Eesti Panga päevakursi alusel («Tulumaksuseaduse § 36 lõige 5). 3.24 Maksustamisperioodil välisriikides saadud tulu kuulub füüsilise isiku maksustatava tulu hulka ning tasumisele kuuluvast tulumaksust arvatakse maha nimetatud tulult välismaal tasutud või kinnipeetud tulumaks. Kui välisriigis saadud tulult Eesti «Tulumaksuseaduse» järgi arvutatud tulumaks on suurem välisriigis tasutud tulumaksust, on maksumaksja kohustatud Eestis tulumaksuna tasuma välisriigi tulumaksu ja Eesti tulumaksu vahe. Kui välisriigis saadud tulult Eesti «Tulumaksuseaduse» alusel arvutatud tulumaks on väiksem välisriigis tasutud tulumaksust, samuti juhul, kui maksumaksja tuludeklaratsiooni järgi kõikidest allikatest saadud tulult arvutatud tulumaks on väiksem välisriigis tasutud tulumaksust, siis välisriigis enammakstud tulumaksu Eestis ei hüvitata. Igas välisriigis saadud tulu kohta arvutatakse tulumaks eraldi. 3.25 Välisvaluutas maksustamisperioodil saadud tuludelt maksustamisperioodil kinnipeetud või tasutud tulumaks näidatakse välisriigi maksuhalduri või maksu kinnipidaja õiendi alusel. Kui välisriigis on tulumaksu tasutud või kinni peetud rohkem, kui vastava riigi seadus või välisleping ette näeb, võib Eestis tasumisele kuuluvast tulumaksust maha arvata ainult selle osa tulumaksust, mille tasumine oli kohustuslik. Kui tulumaksu kinnipidamise kuupäev ei ole teada, võib märkida tulumaksu kinnipidamise kuupäevaks tulu saamise kuupäeva. 3.26 Tabelis 8.1 näidatakse välismaal saadud palgatulu või tulu tegutsemisest töövõtu-, käsundus- või muu teenuse osutamiseks sõlmitud võlaõigusliku lepingu alusel, tulu riigiteenistusest, juhatuse liikme tasud, rendi- või üüritulu, litsentsitasu, kunstnikule või sportlasele makstud tasu, dividendid, intressid, sealhulgas välismaiselt krediidiasutuselt saadud intressid, pensionid, stipendiumid, erisoodustused, kultuuri-, spordi- ja teadusalased preemiad, toetused ja abirahad, loteriivõidud, töövõimetuse hüvitised, muu tulu tululiikide lõikes. 3.27 Tabelis 8.2 näidatakse välismaal võõrandatud väärtpaberite (aktsia, osa, osak, erastamisväärtpaber, võlakiri, obligatsioon, optsioon, futuur, forward jmt) soetamismaksumus, müügihind või väärtpaberite vahetuse puhul vastu saadud vara turuhind ning müügi või vahetamisega otseselt seotud kulud. Tabeli 8.2 täitmisel tuleb arvestada ka tabeli 6.1 märkuseid, välja arvatud punktis 3.14 märgitut. Veerus 4 näidatakse riik, kus maksumaksja tulu teenis. 3.28 Tabelis 8.3 näidatakse sellise välismaal võõrandatud vara (muu vara) soetamismaksumus, müügihind või vara vahetuse puhul turuhind ning müügi või vahetamisega otseselt seotud kulud, mis ei ole nimetatud «Tulumaksuseaduse» § 15 lõigetes 4 ja 5 maksuvaba tuluna ning mis ei kuulu näitamisele tabelites 8.2 ja 8.4. Tabeli 8.3 täitmisel tuleb arvestada ka tabeli 6.2 märkuseid. 3.29 Tabelis 8.4 näidatakse välismaa äriühingu osakapitali sissemaksete vähendamisel ning aktsiate või osade tagasiostmisel maksumaksjale tehtud väljamakse ning sama osaluse soetamismaksumus või tehtud sissemakse osaluse omandamisel («Tulumaksuseaduse» § 15 lõige 2). Tabelis 8.4 näidatakse ka välismaa juriidilise isiku likvideerimisel makstav likvideerimisjaotis ja sama juriidilise isiku osaluse soetamismaksumus või tehtud sissemakse osaluse omandamisel («Tulumaksuseaduse» § 15 lõige 3). Tabeli 8.4 täitmisel arvestatakse ka tabeli 6.3 märkuseid. 3.30 Tabelis 8.5 näidatakse investeerimisriskiga elukindlustuslepingu alusel välismaal saadud summad ja kindlustusvõtja poolt tasutud kindlustusmaksed. Nimetatud summa maksustatakse juhul, kui see on saadud enne kaheteistkümne aasta möödumist kindlustuslepingu sõlmimisest («Tulumaksuseaduse» § 20 lõige 3). Enne 2001. a 1. jaanuari sõlmitud lepingu alusel saadud summa kuulub maksustamisele, kui see on saadud enne viie aasta möödumist kindlustuslepingu sõlmimisest («Tulumaksuseaduse» § 61 lõige 7). Investeerimisriskiga elukindlustuslepingu alusel väljamakstud surmajuhtumi kindlustuse hüvitist ei loeta maksustatavaks tuluks ning seda ei deklareerita. Tabel 8.5 täidetakse ühe investeerimisriskiga elukindlustuslepingu kohta. Kui tabeli 8.5 täitmisel jääb ridu puudu või maksumaksja deklareerib mitme lepingu alusel saadud tulu, tuleb vastavad andmed märkida tabeli 8.5 lisalehele. Iga investeerimisriskiga elukindlustuslepingu kohta täidetakse eraldi tabeli 8.5 lisaleht. 3.31 Tabelis 8.6 näidatakse välismaa kindlustusseltsilt saadud kindlustuspensionid ning välismaa pensionifondist saadud väljamaksed. 3.32 Tabelis 8.7 näidatakse osaniku või liikme tulu juriidilise isiku staatust mitteomavas isikute ühenduses või varakogumis vastavalt «Tulumaksuseaduse» § 18 lõikele 4. IV. Mahaarvamised 4.1 Residendist füüsilisel isikul on õigus maksustamisperioodi maksustatavast tulust teha «Tulumaksuseaduse» §-des 23–28 1 sätestatud mahaarvamisi. Maksumaksja märgib eelnimetatud, tema poolt maksustamisperioodil tehtavad mahaarvamised tuludeklaratsiooni III osas. 4.2 Maksuamet arvutab «Tulumaksuseaduse» § 46 lõike 1 alusel tasumisele kuuluva maksusumma, võttes arvesse tulust tehtavaid mahaarvamisi «Tulumaksuseaduses» sätestatud piirmäärade ulatuses. Maksukohustuse arvutamisel võtab Maksuamet arvesse residendist füüsilise isiku maksuvaba tulu 12 000 krooni, abikaasade ühise tuludeklaratsiooni puhul 24 000 krooni («Tulumaksuseaduse» § 23). Lisaks arvestab Maksuamet tulumaksu arvutamisel tulust tehtava mahaarvamisena «Töötuskindlustuse seaduse» (RT I 2001, 59, 359; 82, 488; 2002, 44, 284; 57, 357; 61, 375; 89, 511) alusel kinnipeetud töötuskindlustusmaksed («Tulumaksuseaduse § 28 lõige 3) ja «Kogumispensionide seaduse» (RT I 2001, 79, 480; 2002, 23, 131; 44, 284) alusel kinnipeetud kohustusliku kogumispensioni maksed («Tulumaksuseaduse § 281). 4.3 Tulumaksusumma arvutamisel ei võeta tasutud eluasemelaenu intressi, koolituskulude, kingituste, annetuste ning ametiühingu sisseastumis- ja liikmemaksude kogusummana arvesse rohkem kui 100 000 krooni maksumaksja kohta, samuti mitte rohkem kui 50% ulatuses maksumaksja maksustamisperioodi maksustatavast tulust, millest on tehtud ettevõtlusega seotud mahaarvamised («Tulumaksuseaduse» § 28 2). 4.4 Tabelis 9.1 näidatakse andmed täiendava maksuvaba tulu leidmiseks. Täiendavat maksuvaba tulu saab kasutada lapse üks residendist vanem, eestkostja või muu last ülalpidav isik «Perekonnaseaduse» (RT I 1994, 75, 1326; 1996, 40, 773; 49, 953; 1997, 28, 422; 35, 538; 2000, 50, 317; 2001, 16, 69; RT III 2001, 15, 154; RT I 2001, 53, 307; 2002, 53, 336) paragrahvide 60, 65, 67 või 97 tähenduses, kes peab üleval kolme või enamat alaealist last. Kui lapsel ei ole isikukoodi, siis võib veergu 2 märkida lapse sünniaja. 4.5 Täiendavat maksuvaba tulu rakendatakse alates lapse sündimise, eestkostja määramise või ülalpidamiskohustuse tekkimise aastast kuni lapse 17 aastaseks saamise aastani (kaasa arvatud) («Tulumaksuseaduse» § 231). 4.6 Täiendavat maksuvaba tulu rakendatakse kolmanda ja iga järgneva lapse kohta osas, mille võrra lapse maksustatav tulu on väiksem maksustamisperioodi maksuvabast tulust. 4.7 Tabelis 9.2 näidatakse maksumaksja poolt residendist füüsilisele isikule maksustamisperioodil makstud elatis juhul, kui see elatis on «Tulumaksuseaduse» § 19 lõike 1 kohaselt saaja maksustatavaks tuluks («Tulumaksuseaduse» § 24). Siin näidatakse kohtuotsuse, kohtumäärusega või notariaalselt kinnitatud kokkuleppe alusel makstud või kinnipeetud elatise summa enne tulumaksu kinnipidamist. 4.8 Tabelis 9.3 näidatakse endale, abikaasale, vanemale või lapsele eluasemeks elamu või korteri soetamiseks võetud laenu või kapitalirendi (liisingu) intressid, mis on maksustamisperioodil maksumaksja poolt tasutud residendist krediidi- või finantseerimisasutusele või mitteresidendist krediidiasutuse Eesti äriregistrisse kantud filiaalile. Soetamiseks loetakse ka ehitamist «Planeerimis- ja ehitusseaduse» (RT I 1995, 59, 1006; 1996, 36, 738; 49, 953; 1999, 27, 380; 29, 398 ja 399; 95, 843; 2000, 54, 348; 2001, 42, 234; 50, 283; 65, 377; 2002, 47, 297; 53, 336; 63 387) § 39 punktide 1–3 mõistes. Üheaegselt võib maha arvata ainult ühe elamu või korteri soetamise laenu või kapitalirendi (liisingu) intressid. Liisingulepingu puhul märgitakse tulevase omaniku nimi, kes saab eluaseme omanikuks liisingulepingu lõppemisel. 4.9 Finantseerimisasutuselt («Krediidiasutuste seaduse» § 5 mõistes) elamu või korteri järelmaksuga soetamist käsitatakse kui soetamist laenuga, mille intressid võib maha arvata («Tulumaksuseaduse» § 25). 4.10 Tabelis 9.4 näidatakse riigi või kohaliku omavalitsusüksuse haridusasutuses, avalik-õiguslikus ülikoolis, koolitusluba omavas erakoolis või välisriigis asuvas eelloetletutega samaväärses õppeasutuses, samuti nende õppeasutuste poolt korraldatavatel tasulistel kursustel õppimise eest samal maksustamisperioodil tasutud, dokumentaalselt tõendatud koolituskulud vastavalt rahandusministri määrusega «Tulumaksuseadusest tulenevate õigusaktide kinnitamine» kehtestatud korrale «Koolituskulude ja õppelaenu intresside tulust mahaarvamise kord». Maksumaksjal on õigus tabelis 9.4 näidata enda ja «Perekonnaseaduse» paragrahvides 60, 65 ja 67 nimetatud, alla 26 aastase isiku koolituskulud. Kui eespool nimetatud isikute koolituskulusid maksumaksja oma tulust maha ei arva, võib ta tulust maha arvata ühe alla 26 aasta vanuse Eesti alalise elaniku koolituskulud. Iga õppeasutuse kohta täidetakse eraldi rida, kusjuures ühele õppeasutusele tasutud koolituskulud näidatakse ühe summana koolitatavate lõikes. 4.11 Tabelis 9.5 näidatakse maksustamisperioodil tasutud, «Eesti Vabariigi haridusseaduse» (RT 1992, 12, 192; RT I 1993, 35, 547; 40, 593; 63, 892; 1994, 12, 200; 1995, 12, 119; 16, 228; 23, 333; 58, 1003; 1996, 49, 953; 51, 965; 1997, 42, 678; 81, 1365; 1998, 57, 859; 61, 980; 64/65, 1007; 1999, 10, 150; 24, 358; 51, 550; 102, 908; 2000, 40, 255; 95, 611; 2001, 65, 375; 75, 454; 2002, 56, 348; 61, 375; 63, 389; 90, 521; 92, 530) peatükis IX1 sätestatud õppelaenu intressid. Nõuded õppelaenu intresside tasumist tõendavale dokumendile ning õppelaenu intresside tulust mahaarvamise kord on sätestatud rahandusministri määruse «Tulumaksuseadusest tulenevate õigusaktide kinnitamine» lisas «Koolituskulude ja õppelaenu intresside tulust mahaarvamise kord». Kui maksumaksja on tasunud intresse mitme õppelaenulepingu alusel, täidetakse iga laenulepingu kohta eraldi rida. 4.12 Tabelis 9.6 näidatakse dokumentaalselt tõendatud kingitused ja annetused, mis maksustamisperioodil on tehtud: 1) Vabariigi Valitsuse 8. veebruari 2000. a korraldusega nr 94-k kinnitatud «Tulumaksusoodustusega mittetulundusühingute ja sihtasutuste nimekirja» (RTL 2000, 21, 298; 2002, 30, 447; 81, 1249 ja 1252) kantud isikule või 2) «Kirikute ja koguduste seaduse» (RT I 2002, 24, 135; 61, 375) kohaselt usuliste ühenduste registrisse kantud juriidilisele isikule või 3) erakonnale või 4) riigi või kohaliku omavalitsusüksuse teadus-, kultuuri-, spordi-, haridus-, või sotsiaalhoolekandeasutusele, kaitseala valitsejale või avalik-õiguslikule ülikoolile. Tabelis 9.6 näidatakse ka ametiühingute registrisse kantud ametiühingule maksustamisperioodil tasutud ja dokumentaalselt tõendatud sisseastumis- ja liikmemaksud. Maksustamisperioodil on lubatud tulust maha arvata eelnimetatud mahaarvamisi kokku mitte rohkem kui 5% (sh ametiühingu sisseastumis- ja liikmemakse mitte rohkem kui 2%) maksumaksja maksustamisperioodi tulust, millest on tehtud «Tulumaksuseaduse» 6. peatükis ja §-des 23–26 lubatud mahaarvamised («Tulumaksuseaduse» § 27 lõiked 2 ja 3). Kingituse ja annetusena osutatud teenuste maksumust ei ole lubatud tulust maha arvata («Tulumaksuseaduse» § 27 lõige 1). 4.13 Tabelis 9.7 näidatakse täiendava kogumispensioni kindlustuslepingu alusel maksustamisperioodil tasutud kindlustusmaksete osa, mille eesmärgiks on tagada kindlustussumma maksmine kindlustuspensionina ning vabatahtliku pensionifondi osakute soetamiseks makstud summad («Tulumaksuseaduse» § 28 lõike 1 punktid 1 ja 2). Kui täiendava kogumispensioni kindlustusleping on sõlmitud enne 1. maid 2002. a, võib tabelis 9.7 täiendavalt eelnimetatule näidata kindlustusmaksete osa, mille eesmärgiks on tagada kindlustussumma maksmine surmajuhtumi hüvitisena («Tulumaksuseaduse» § 61 lõige 14). 4.14 Kui maksumaksja vahetab varem soetatud vabatahtliku pensionifondi osakud mõne teise vabatahtliku pensionifondi osakute vastu, siis tagasivõetavate osakute eest soetatud osakute maksumust maksustatavast tulust maha ei arvata ja tabelis 9.7 ei näidata («Tulumaksuseaduse» § 28 lõike 1 punkt 2). Kui maksumaksja sõlmib kindlustusandjaga täiendava kogumispensioni kindlustuslepingu, siis vabatahtliku pensionifondi tagasivõetavate osakute eest arvestatud summasid maksustatavast tulust maha ei arvata ja tabelis 9.7 ei näidata («Tulumaksuseaduse» § 28 lõike 1 punkt 2). 4.15 Maksustamisperioodil on lubatud tulust maha arvata täiendava kogumispensioni kindlustuslepingu alusel maksustamisperioodil tasutud kindlustusmakseid ning vabatahtliku pensionifondi osakute soetamiseks makstud summat mitte rohkem kui 15% maksustamisperioodi tulust, millest on tehtud «Tulumaksuseaduse» 6. peatükis lubatud mahaarvamised. Abikaasade ühises tuludeklaratsioonis ei või nimetatud summa ületada 15% abikaasade kogutulust maksustamisperioodil («Tulumaksuseaduse» § 28 lõige 2). 4.16 Tabelis 9.8 näidatakse maksumaksjalt maksustamisperioodil kinnipeetud töötuskindlustusmaksed ja kohustusliku kogumispensioni maksed. Iga väljamakse tegija (tööandja) poolt kinnipeetud maksete kohta täidetakse eraldi rida. Lisa 2 rahandusministri 25. novembri 2002. a määrusele nr 138 «Residendist füüsilise isiku tulu deklareerimine» Vormi A lisa Lisa 3 rahandusministri 25. novembri 2002. a määrusele nr 138 «Residendist füüsilise isiku tulu deklareerimine» Vorm E RESIDENDIST FÜÜSILISE ISIKU ETTEVÕTLUSEST SAADUD TULU Ettevõtja Isikukood või selle puudumisel sünniaeg Eesnimi Perekonnanimi Ärinimi Tegevusala, tegevuskoht Kroonides Rea nr Näitaja nimetus Ettevõtlus, v.a veerus 4 näidatav põllu- majanduslik Põllu- majanduslik ettevõtlus 1 2 3 4 1. Ettevõtlustulu X X 1.1 Kaupade müümine ja vahendamine 1.2 Kutsetegevus või teenuste osutamine X 1.3 Loominguline või teaduslik tegevus X 1.4 Rendi- või üüritulu X 1.5 Litsentsitasu X 1.6 Tulu või kasu ettevõtluses kasutatud vara võõrandamisest X 1.7 Isiklikku tarbimisse võetud vara turuhind X 1.8 Toetused ja stipendiumid, mida on saadud seoses ettevõtlusega X 1.9 Saadud kindlustushüvitis, kui kindlustusmaksed ja/või kindlustatud vara soetamismaksumus on maha arvatud ettevõtlustulust X 1.10 Finantstulud X 1.11 Muud tulud X 1.12 Välismaal ettevõtlusest saadud tulu (tabeli 1 veeru 2 rida «Kokku») 1.13 Ettevõtlustulu kokku (read 1.1 kuni 1.12) 2. Ettevõtlusega seotud kulud X X 2.1 Põhivara soetamismaksumus 2.2 Soetatud kaubad ja teenused 2.3 Töötajatele tehtud erisoodustused 2.4 Töötajatele tehtud erisoodustustelt makstud tulumaks 2.4.1 Töötajatele tehtud erisoodustustelt makstud sotsiaalmaks 2.5 Töötajate palk ja muud tasud 2.6 Töötajatele tehtud väljamaksetelt makstud sotsiaalmaks 2.6.1 Töötajatele tehtud väljamaksetelt makstud töötuskindlustusmakse (0,5%) 2.7 Ettevõtluse tuludelt makstud sotsiaalmaks (sh avansiline) 2.8 Muud riiklikud ja kohalikud maksud (v.a tulumaks) 2.9 Muud kulud 2.10 Ettevõtlusega seotud kulud kokku (read 2.1 kuni 2.9) 3. Ettevõtluse tulem: rida 1.13 – rida 2.10 4. Põllumajandusliku ettevõtlusega seotud täiendav mahaarvamine (mitte enam kui rea 3 veerus 4 näidatud positiivne tulem) X KOKKU 5. Põllumajandusliku soodustusega korrigeeritud tulem (rida 3 – rida 4). Kui tulem on negatiivne, siis rida 6 ei täideta 6. Erikontol oleva summa kasv, mitte enam kui rida 5 (tabeli 2 veerg 5) X X 7. Erikontol oleva summa kahanemine ilma miinusmärgita (tabeli 2 veerg 5) X X 8. Erikontol oleva summaga korrigeeritud ettevõtluse tulem (rida 5 – rida 6 või rida 5 + rida 7). Veeru «Kokku» negatiivse tulemi võib kanda tabeli 3 rea 8 veergu 5 X X 9. Külaliste või äripartnerite vastuvõtmisel tehtud kulud, mitte enam kui 2% rea 5 veeru «Kokku» positiivsest summast X X 10. Eelmiste maksustamisperioodide ettevõtluse tulu ületanud kulude 2002. a tuludest mahaarvamisele kuuluv osa (tabeli 3 rea 9 veerg 4) (mitte enam kui rida 8 – rida 9) X X 11. Kuni 31.12.1999. a kehtinud «Tulumaksuseaduse» § 21 lg 1 1 sätestatud mahaarvamiste 2002. a tuludest mahaarvamisele kuuluv osa (tabeli 4 rea 3 veerg 4) (mitte enam kui rida 8 – rida 9 – rida 10) X X 12. Maksustatav tulu: rida 8 – rida 9 – rida 10 – rida 11 X X 13. Kohustuslikud (tasumisele kuulunud) tulumaksu avansilised maksed X X 14. Tasutud tulumaksu avansilised maksed X X Kinnitan andmete õigsust Maksumaksja allkiri Kuupäev Märkused 1. Vormi E täidab residendist füüsilisest isikust ettevõtja ettevõtluse, samuti notar, kohtutäitur ja vandetõlk oma kutsetegevuse kohta. Vorm E esitatakse koos vormiga A. 2. Ettevõtlus on isiku iseseisev majandus- või kutsetegevus, kaasa arvatud loominguline või teaduslik tegevus. Ettevõtluseks ei loeta füüsilise isiku poolt temale kuuluvate väärtpaberite võõrandamist. Ettevõtlustulu võib hõlmata ka «Tulumaksuseaduse» §-s 16 sätestatud renditulu ja litsentsitasusid. Ettevõtluse tulud ja kulud võetakse arvesse sellel maksustamisperioodil, millal tulu laekus või kulutused tehti. Tulud ja kulud kajastatakse koos käibemaksuga. Vormi E veerus 4 näidatakse omatoodetud töötlemata põllumajandussaaduste realiseerimisest saadud tulu ja nimetatud tuluga seotud kulud, samuti täiendav maksusoodustus kuni 45 000 krooni. 3. Vormi E ridadel 1.1 kuni 1.12 näidatakse kõik maksustamisperioodil ettevõtlusest saadud tulud tululiikide lõikes. 4. Real 1.4 näidatakse «Tulumaksuseaduse» § 16 alusel rendi- või üüritulu juhul, kui maksumaksja on äriregistrisse kantud või elu- või tegevuskohajärgses Maksuameti kohalikus asutuses registreeritud füüsilisest isikust ettevõtjana ning rendi- või üüritulu on temale ettevõtlustuluks. Kui tulu vara rentimisest ei käsitleta tuluna ettevõtlusest, siis kajastatakse rendi- või üüritulu vormi A tabelis 5.2. 5. Real 1.5 näidatakse «Tulumaksuseaduse» § 16 alusel litsentsitasu juhul, kui maksumaksja on äriregistrisse kantud või elu- või tegevuskohajärgses Maksuameti kohalikus asutuses registreeritud füüsilisest isikust ettevõtjana ning litsentsitasu on temale ettevõtlustuluks. Kui litsentsitasu ei käsitleta tuluna ettevõtlusest, siis kajastatakse litsentsitasud vormi A tabelis 5.2. 6. Real 1.6 näidatakse «Tulumaksuseaduse» § 15 lõikes 1 sätestatud ja ettevõtluses kasutatud vara võõrandamisest saadud tulu või kasu. Kui ettevõtja on võõrandatud vara soetamismaksumuse käesoleval või eelmistel maksustamisperioodidel ettevõtlustulust maha arvanud, loetakse nimetatud vara müügihind või vahetuse teel saadud vara turuhind maksumaksja ettevõtlustuluks («Tulumaksuseaduse» § 37 lõige 2). Sellisel juhul näidatakse real 1.6 müüdud vara müügihind või vahetuse teel saadud vara turuhind. Kui ettevõtja on võõrandatud varalt varem kehtinud tulumaksuseaduse alusel arvestatud põhivara amortisatsiooni arvanud ettevõtlustulust maha, vähendatakse sellise põhivara võõrandamise korral vara soetamismaksumust sellelt varalt arvestatud amortisatsiooni võrra («Tulumaksuseaduse» § 37 lõige 3). Sellisel juhul näidatakse real 1.6 kasu vara võõrandamisest (müüdud vara müügihind või vahetuse teel saadud vara turuhind – soetamismaksumus + amortisatsioon). Kahju, mis tekkis vara turuhinnast madalama hinnaga võõrandamisest ettevõtjaga seotud isikule («Tulumaksuseaduse» § 8) või temalt turuhinnast kõrgema hinnaga omandatud vara võõrandamisest, liidetakse ettevõtlustulule real 1.11. 7. Real 1.7 näidatakse ettevõtluses kasutatava vara turuhind, kui selle vara soetamismaksumus on kuludesse kantud ning vara võeti isiklikku tarbimisse (nii ettevõtlusega tegelemise ajal kui ka ettevõtluse lõpetamisel). Vara hilisema võõrandamise korral loetakse vara soetamismaksumuseks antud punkti alusel ettevõtlustulule lisatud summa («Tulumaksuseaduse» § 37 lõige 4). Real 1.7 näidatakse ka ettevõtluses kasutatava vara turuhind, millest on maha arvatud soetamismaksumuse ja arvestatud põhivara amortisatsiooni vahe, kui see vara võeti isiklikku tarbimisse (nii ettevõtlusega tegelemise ajal kui ka ettevõtluse lõpetamisel) ning ettevõtja on arvestanud varale maksuamortisatsiooni. Nimetatud vara hilisema võõrandamise korral loetakse vara soetamismaksumuseks antud real näidatud ning ettevõtlustulule lisatud summa («Tulumaksuseaduse» § 37 lõige 5). 8. Real 1.8 näidatakse rahalised toetused ja stipendiumid, mida on saadud seoses ettevõtlusega. Seaduse alusel saadud, ettevõtlusega seotud mitterahalised toetused on maksuvabad («Tulumaksuseaduse» § 19 lõike 3 punkt 9). 9. Real 1.9 näidatakse vastavalt «Tulumaksuseaduse» § 20 lõikele 2 kahjukindlustuse varakindlustusjuhtumi korral väljamakstud kindlustushüvitis, kui selle kindlustusjuhtumiga seotud kindlustusmaksed, kindlustatud vara soetamismaksumus või samalt varalt kuni 31. detsembrini 1999. a kehtinud «Tulumaksuseaduse» alusel arvestatud põhivara amortisatsioon on ettevõtlustulust maha arvatud. 10. Real 1.10 näidatakse maksustatavad finantstulud, sealhulgas panga poolt makstud intressid raha hoiustamise eest erikontol («Tulumaksuseaduse» § 36 lõige 8). 11. Real 1.11 näidatakse kõik muud «Tulumaksuseaduse» alusel maksustamisele kuuluvad ettevõtlustulud, kaasa arvatud Maksuameti poolt tagastatud maksud (näiteks käibe- ja sotsiaalmaks), välja arvatud tulumaks ettevõtlustulult. Siin näidatakse kahju, mis tekkis vara turuhinnast madalama hinnaga võõrandamisest ettevõtjaga seotud isikule («Tulumaksuseaduse» § 8) või temalt turuhinnast kõrgema hinnaga omandatud vara võõrandamisest tekkinud kahju («Tulumaksuseaduse» § 34 punktid 9 ja 10). 12. Real 1.12 näidatakse välismaal ettevõtlusest saadud tulu. Vastavalt «Tulumaksuseaduse» §-le 45 võib maksustamisperioodil välisriigis saadud tulult arvestatud Eestis tasumisele kuuluvast tulumaksust maha arvata välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu ainult juhul, kui maksumaksja esitab välisriigi maksuhalduri või maksu kinnipidaja õiendi tulumaksu või muu tulumaksuga samaväärse maksu tasumise kohta. Kui välisriigis on tulumaksu tasutud või kinni peetud rohkem kui vastava riigi seadus või välisleping ette näeb, võib Eestis tasumisele kuuluvast tulumaksust maha arvata ainult selle osa välisriigi tulumaksust, mille tasumine oli kohustuslik. Välisvaluutas saadud tulu ning makstud või kinnipeetud tulumaks arvestatakse ümber Eesti kroonidesse vastavalt tulu saamise, tulumaksu tasumise või tulumaksu kinnipidamise päeval kehtinud Eesti Panga päevakursi alusel («Tulumaksuseaduse § 36 lõige 5). TABEL 1 VÄLISMAAL ETTEVÕTLUSEST SAADUD TULU Kroonides Riik Ettevõtlustulu Kinnipeetud või tasutud tulumaks 1 2 3 Kokku: 12.1 Välisriigis saadud ettevõtlustulu arvestamisel lähtutakse punktidest 1–12 vormi E märkuste osas. 12.2 Iga riigi kohta täidetakse üks rida. Veeru 2 rea «Kokku» tulem kantakse vormi E reale 1.12. 13. Äriregistrisse kantud või elu- või tegevuskohajärgses Maksuameti kohalikus asutuses registreeritud füüsilisest isikust ettevõtja, samuti notar, kohtutäitur ja vandetõlk võib ettevõtlustulust maha arvata maksustamisperioodi jooksul tehtud dokumentaalselt tõendatud ettevõtlusega seotud kulud. Algdokument peab vastama «Raamatupidamise seaduses» sätestatud nõuetele. 14. Ridadel 2.1 kuni 2.9 näidatakse ettevõtlusega seotud ning ettevõtlustulust mahaarvatavad kulud. Ettevõtlustulust ei ole lubatud maha arvata «Tulumaksuseaduse» §-s 34 sätestatud kulusid. 15. Real 2.1 näidatakse põhivara soetamismaksumus, sealhulgas makstud komisjonitasud ja lõivud. Ettevõtluses osaliselt kasutatava põhivara soetamismaksumuse, sealhulgas parendus- ja täienduskulud võib maha arvata proportsionaalselt ettevõtluses kasutatava osaga. Kapitalirendi (liisingu) korras soetatud põhivara soetamismaksumuseks on maksustamisperioodil tasutud lepingujärgsete rendi- või väljaostumaksete summa ilma intressideta («Tulumaksuseaduse» § 38 lõige 2). 16. Real 2.2 näidatakse soetatud kaupade (sh materjal, tooraine, pooltooted) ja teenuste maksumus. Ettevõtluses osaliselt kasutatava vara rendi- või üüritasud võib maha arvata proportsionaalselt ettevõtluses kasutatava osaga. 17. Real 2.3 näidatakse vastavalt «Tulumaksuseaduse» §-le 48 töötajatele tehtud erisoodustused, millelt on tasutud tulumaks. «Tulumaksuseaduse» § 48 kohaselt loetakse töötajaks töölepingu alusel töötavat isikut, samuti füüsilist isikut, kes müüb tööandjale kaupu pikema aja jooksul kui kuus kuud, tööettevõtu-, käsundus- või muu võlaõigusliku lepingu alusel töötavat või teenust osutavat isikut. Erisoodustuseks loetakse ka soodustused, mida tööandja annab töötaja abikaasale, vanemale või lapsele. 18. Real 2.4 näidatakse töötajatele tehtud erisoodustustelt tasutud tulumaks. Real 2.4.1 näidatakse töötajatele tehtud erisoodustustelt tasutud sotsiaalmaks. 19. Real 2.5 näidatakse töötajatele makstud palk ja muud tasud koos kinnipeetud summadega (tulumaks, töötuskindlustusmakse (1%), kohustusliku kogumispensioni makse, makstud elatis koos tulumaksuga). 20. Real 2.6 näidatakse töötajate eest tasutud sotsiaalmaks. Real 2.6.1 näidatakse töötajate eest tasutud töötuskindlustusmakse (0,5%). 21. Real 2.7 näidatakse ettevõtlustulult makstud sotsiaalmaks, sealhulgas sotsiaalmaksu avansilised maksed. 22. Real 2.8 näidatakse makstud riiklikud maksud (käibemaks, maamaks, tollimaks) ja kohalikud maksud, välja arvatud ettevõtluse tulult makstud tulumaks (sh avansilised maksed). 23. Real 2.9 näidatakse muud ettevõtlusega seotud kulud, finantskulud, tasutud intressid (välja arvatud «Maksukorralduse seaduse» alusel tasutud intressid), ettevõtja ja töötajate täiendus- ja ümberõppe kulud (välja arvatud taseme- ja vabaharidusliku koolitusega seotud kulud), ettevõtluses kasutatava vara kindlustusmaksed. Ettevõtluses osaliselt kasutatava vara kindlustusmaksed võib maha arvata proportsionaalselt ettevõtluses kasutatava osaga. 24. Real 3 näidatakse ettevõtluse tulem. 25. Rea 4 veerus 4 näidatakse «Tulumaksuseaduse» § 32 lõikes 4 sätestatud põllumajandussaaduste realiseerimisest saadud maksuvaba tulu kuni 45 000 krooni, kuid mitte rohkem kui rea 3 veerus 4 näidatud positiivne tulem. 26. Real 5 näidatakse põllumajandusliku soodustusega korrigeeritud tulem. Ettevõtluse negatiivset tulemit ei suurendata erikontol oleva summa kasvu võrra, kuid vähendatakse erikontol oleva summa kahanemise võrra. 27. Real 6 või 7 näitab füüsilisest isikust ettevõtja panga erikontol ettevõtluse tuluna arvestatud summad. Erikontol oleva summa kasv (rida 6) maksustamisperioodil arvatakse maha sama perioodi ettevõtlusest saadud maksustatavast tulust ja kahanemine (rida 7) maksustamisperioodil liidetakse sama perioodi ettevõtluse maksustatavale tulule. Erikontol oleva summa kasv maksustamisperioodil arvatakse maha sama perioodi ettevõtlustulust, kui on täidetud «Tulumaksuseaduse» § 36 lõikes 7 toodud tingimused. Panga poolt makstud intressid raha hoiustamise eest erikontol loetakse ettevõtlustuluks ja kajastatakse real 1.10. TABEL 2 ERIKONTOL OLEVA SUMMA MUUTUMINE MAKSUSTAMISPERIOODIL Kroonides Konto seis maksustamisperioodi alguses Maksustamis-perioodil panga poolt makstud intressid Konto seis maksustamis-perioodi lõpul Erikontol oleva summa kasv (+) või kahanemine (–) maksustamisperioodil: (veerg 4 – veerg 1 – veerg 3) 1 Konto number* 2 3 4 5 * – Kui füüsilisest isikust ettevõtja kasutas maksustamisperioodil mitut erikontot, siis on lubatud näidata tabeli 2 veergudes 1, 3, 4 ja 5 andmeid koondsummadena ning konto numbriks veerus 2 näidata ühe erikonto numbri, mida ta kasutab edaspidi erikontona. 27.1 Tabeli 2 veeru 5 positiivne tulem kantakse vormi E reale 6, kuid mitte enam kui vormi E rea 5 positiivne tulem. 27.2 Tabeli 2 veeru 5 negatiivne tulem kantakse vormi E reale 7 ilma miinusmärgita. 28. Vormi E real 8 näidatakse ettevõtluse tulem, mis on korrigeeritud erikontol oleva summaga. Vormi E rea 8 veeru «Kokku» negatiivse tulemi võib kanda vormi E tabeli 3 rea 8 veergu 5 (ilma miinusmärgita). 29. Real 9 näidatakse «Tulumaksuseaduse» § 33 lõikes 1 sätestatud külaliste või äripartnerite vastuvõtmisel tehtud toitlustamise, majutamise, transpordi ja kultuurilise teenindamisega seotud dokumentaalselt tõendatud kulud, kuid mitte rohkem kui 2% ettevõtlustulust, millest on tehtud «Tulumaksuseaduse» § 32 lõigetes 1 ja 4 lubatud mahaarvamised. 30. Real 10 näidatakse vastavalt «Tulumaksuseaduse» §-le 35 ja § 61 lõikele 2 eelmistest maksustamisperioodidest edasikantud maksustamisperioodi ettevõtlustulust mahaarvatavad kulud. TABEL 3 ETTEVÕTLUSE TULUDEST SUUREMATE KULUDE ARVESTUS Kroonides Rea nr Aasta Ettevõtluse tuludest suuremate kulude kustutamata osa Maksustamisperioodil kustutamisele kuuluv eelmistest maksustamis- perioodidest edasikantavate kulude osa Järgmisele maksustamisperioodile edasikantavad kulud 1 2 3 4 5 1. 1995 2. 1996 3. 1997 4. 1998 5. 1999 6. 2000 7. 2001 8. 2002 X X 9. Kokku: 30.1 Maksumaksjal on lubatud maksustamisperioodil tuludest suuremate kulude edasikandmine kuni seitsmele järgnevale maksustamisperioodile «Tulumaksuseaduse» §-s 35 sätestatud korras. 30.2 Tabeli 3 veerg 2. Edasikantavad kulud võetakse arvele aastate kaupa ja kustutatakse vastavalt tekkimise järjekorrale. 30.3 Tabeli 3 veerus 3 näidatakse ettevõtluse tuludest suuremate kulude kustutamata osa eelmise aasta tuludeklaratsiooni sama tabeli veeru 5 andmete alusel. 30.4 Tabeli 3 veerus 4 näidatakse maksustamisperioodil kustutamisele kuuluv eelmistest maksustamisperioodidest edasikantavate kulude osa. Rea 9 veerus 4 näidatud summa kantakse vormi E reale 10, kuid mitte enam kui vorm E: rida 8 – rida 9. 30.5 Tabeli 3 veerg 5. Järgmisele maksustamisperioodile edasikantavad kulud. 31. Vormi E real 11 näidatakse kuni 31. detsembrini 1999. a kehtinud «Tulumaksuseaduse» § 21 lõikes 11 sätestatud maksustamisperioodi ettevõtlustulust mahaarvatavad kulud (edasikantud tulu ületava «Tulumaksuseaduse» §-s 18 1 sätestatud mahaarvamiste summa). TABEL 4 ETTEVÕTLUSE TULU ÜLETAVATE KUNI 31.12.1999. A KEHTINUD «TULUMAKSUSEADUSE» § 181 SÄTESTATUD MAHAARVAMISTE ARVESTUS Kroonides Rea nr Aasta Ettevõtluse tulu ületavate kuni 31.12.1999. a kehtinud «Tulumaksuseaduse» § 18¹ sätestatud mahaarvamiste summa Maksustamisperioodil kustutamisele kuuluv summa Järgmisele maksustamisperioodile edasikantav summa 1 2 3 4 5 1. 1998 2. 1999 3. Kokku: 31.1 Maksumaksjal on lubatud maksustamisperioodil ettevõtluse maksustatavat tulu ületavaid kuni 31. detsembrini 1999. a kehtinud «Tulumaksuseaduse» § 21 lõike 11 alusel sätestatud mahaarvamisi edasi kanda kuni seitsmele järgnevale maksustamisperioodile «Tulumaksuseaduse» § 61 lõikes 2 sätestatud korras. 31.2 Tabeli 4 veerg 2. Edasikantavad mahaarvatavad summad kustutatakse aastate kaupa vastavalt tekkimise järjekorrale. 31.3 Tabeli 4 veerus 3 näidatakse mahaarvamiste kustutamata summa. 31.4 Tabeli 4 veerus 4 näidatakse maksustamisperioodil kustutamisele kuuluvad eelmistest maksustamisperioodidest edasikantavate mahaarvamiste osad. Rea 3 veerus 4 näidatud summa kantakse vormi E reale 11, kuid mitte enam kui vorm E: rida 8 – rida 9 – rida 10. 31.5 Tabeli 4 veerg 5. Järgmisele maksustamisperioodile edasikantavad mahaarvamised (veerg 3 – veerg 4). 32. Vormi E real 12 näidatakse maksustatav tulu: rida 8 – rida 9 – rida 10 – rida 11. 33. Real 13 näidatakse tulumaksu kohustuslikud avansilised maksed («Tulumaksuseaduse» § 47). 34. Real 14 näidatakse maksustamisperioodil tasutud tulumaksu avansilised maksed. Lisa 4 rahandusministri 25. novembri 2002. a määrusele nr 138 «Residendist füüsilise isiku tulu deklareerimine» Vorm MM MADALA MAKSUMÄÄRAGA TERRITOORIUMIL ASUVA JURIIDILISE ISIKU TULU Maksumaksja Isikukood või selle puudumisel sünniaeg Eesnimi Perekonnanimi Mitteresidendist juriidilise isiku nimi Juriidilise isiku residendiriik Registreerimisnumber residendiriigis Postiaadress residendiriigis Tegevusala Rea nr Näitaja Summa kroonides 1. Ettevõtlustulu kokku (read 2 kuni 6) 2. Sealhulgas: realiseerimise netokäive kokku: rida 2.1 + rida 2.2 2.1 Sealhulgas: kaupade tootmine, kaubandustegevus, transpordi-, side-, majutus- ja turismiteenuse osutamine juriidilise isiku asukohamaal, kindlustustegevuse litsentsi omava juriidilise isiku poolt kindlustusteenuse osutamine, laevade prahtimine 2.2 Muu realiseerimise netokäive 3. Muud äritulud 4. Finantstulud 5. Erakorralised tulud 6. Muu ettevõtlustulu 7. Ettevõtlusega seotud kulud kokku (read 8 kuni 15) 8. Sealhulgas: kaubad, toore, materjal ja teenused 9. Mitmesugused tegevuskulud 10. Tööjõu kulud 11. Vara soetamismaksumus 12. Muud ärikulud 13. Finantskulud 14. Erakorralised kulud 15. Muud ettevõtlusega seotud kulud 16. Kokku: rida 1 - rida 7. Negatiivne tulem kantakse vormi MM lisa 2 rea 3 veergu 5 17. Külaliste või äripartnerite vastuvõtmisel tehtud kulud (kuid mitte enam kui 2% ettevõtlustulust real 16) 18. Ettevõtluse tulem: rida 16 - rida 17 19. Eelmiste maksustamisperioodide ettevõtluse tulu ületanud kulude maksustamisperioodi tuludest mahaarvamisele kuuluv osa (vormi MM lisa 2 rea 4 veerg 4) (mitte enam kui rida 18) 20. Maksustatav tulu: rida 18 – rida 19 21. Juriidilise isiku asukohamaa tulumaks 22. Juriidilise isiku tulult arvestatud Eesti tulumaks: rida 20 × 26/100 23. Eesti tulumaksu piirsumma: rida 22 × 2/3 23.1 Eesti tulumaksu piirsumma ja asukohamaa tulumaksu vahe: rida 21 – rida 23. Negatiivse tulemi korral täidetakse read 24 - 27. 24. Maksumaksja osalus välismaises juriidilises isikus (vormi MM lisa 1 veeru 8.2 rida «Kokku») (%) 25. Maksumaksja osa juriidilise isiku tulust: rida 20 × rida 24/100. 26. Juriidilise isiku poolt tasutud tulumaks kokku: rida 26.1 + rida 26.2 26.1 Eestis kinnipeetud tulumaks 26.2 Asukohamaal tasutud ja/või kinnipeetud tulumaks 27. Maksumaksja osa juriidilise isiku poolt tasutud tulumaksust kokku: rida 26 × rida 24/100 Kinnitan andmete õigsust Maksumaksja allkiri Kuupäev Märkused 1. Residendist füüsilise isiku tulu hulka kuulub madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku tulu vastavalt «Tulumaksuseaduse» §-s 22 sätestatule. 2. Residendist füüsiline isik on kohustatud deklareerima kalendriaastal temale kuulunud madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku aktsiad, osad, häälte arvu ning õiguse juriidilise isiku kasumile vormi MM lisas 1, sõltumata sellest, kas nimetatud juriidiline isik sai tulu või mitte. Vormi MM lisa 1 esitatakse koos vormiga A Maksuameti kohalikule asutusele. Madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise tulu deklareerimisel esitatakse lisaks vormidele A ja MM lisa 1 ka vorm MM. 3. Vormil MM näidatakse madala maksumääraga territooriumil asuva ning Eesti residentide kontrolli all oleva juriidilise isiku tulu, sõltumata sellest, kas see juriidiline isik on oma kasumit maksumaksjale jaotanud või mitte. Mitmelt madala maksumääraga territooriumil asuvalt juriidiliselt isikult saadud tulude puhul täidetakse iga juriidilise isiku kohta eraldi vorm MM. 4. Madala maksumääraga territooriumi määramisel lähtutakse «Tulumaksuseaduse» §-st 10. 5. Madala maksumääraga territooriumiks ei loeta Vabariigi Valitsuse 11. jaanuari 2000. a määrusega nr 11 «Territooriumid, mida ei loeta madala maksumääraga territooriumideks» (RT I 2000, 4, 28; 2001, 7, 23) kinnitatud nimekirja kantud territooriumi. 6. Välismaine juriidiline isik loetakse Eesti residentide kontrolli all olevaks, kui samaaegselt ühele või mitmele Eesti residendist juriidilisele või füüsilisele isikule kuulub otseselt või koos seotud isikutega («Tulumaksuseaduse» § 8) kokku vähemalt 50% juriidilise isiku aktsiatest, osadest, häältest või õigusest juriidilise isiku kasumile («Tulumaksuseaduse» § 22 lõige 2). 7. Madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku tulu loetakse residendist maksumaksja tuluks, kui juriidiline isik on Eesti residentide kontrolli all («Tulumaksuseaduse» § 22 lõige 2) ja kui residendile kuulub otseselt või koos seotud isikutega («Tulumaksuseaduse» § 8) kokku vähemalt 10% juriidilise isiku aktsiatest, osadest, häältest või õigusest juriidilise isiku kasumile («Tulumaksuseaduse» § 22 lõige 3). 8. Madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku ettevõtlustulu ning sellest tehtavate mahaarvamiste arvestamine toimub vastavalt raamatupidamist reguleerivates õigusaktides sätestatud eeskirjadele, kui «Tulumaksuseaduses» ei ole sätestatud teisiti. Vormi MM täitmisel võetakse tulu arvesse sellel maksustamisperioodil, millal tulu laekus. Maksustatavast tulust tehtavad mahaarvamised võetakse arvesse sellel maksustamisperioodil, millal need tasuti. Laekunud tulu ja tehtud kulutused näidatakse raha laekumise või väljamineku päeval kehtinud Eesti Panga päevakursi alusel. Eelnimetatud arvestusmeetod kehtib ka tekkepõhist raamatupidamisarvestust kasutavate isikute suhtes. 9. Vormi MM ridadel 1–6 näidatakse madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku kogu ettevõtlustulu. Tulu näidatakse koos kinnipeetud tulumaksuga (brutosumma). 10. Kui vormi MM rida 2.1 on > 50% real 1 näidatud summast, siis ridu 7–27 ei täideta ning juriidilist isikut ei loeta madala maksumääraga territooriumil asuvaks. 11. Ettevõtlustulust on lubatud maha arvata sama juriidilise isiku poolt maksustamisperioodil tehtud ettevõtlusega seotud maksumaksja poolt dokumentaalselt tõendatud kulud vastavalt «Tulumaksuseaduse» 6. peatükis sätestatule. 12. Rida 16. Kui ettevõtluse tulem on negatiivne, siis kantakse see vormi MM lisa 2 rea 3 veergu 5. 13. Real 17 näidatakse külaliste või äripartnerite vastuvõtmisel tehtud toitlustamise, majutamise, transpordi ja kultuurilise teenindamisega seotud dokumentaalselt tõendatud kulud, kuid mitte rohkem kui 2% ettevõtlustulust, millest on tehtud «Tulumaksuseaduse» § 32 lõikes 1 lubatud mahaarvamised («Tulumaksuseaduse» § 33 lõige 1). 14. Real 19 näidatakse vastavalt «Tulumaksuseaduse» §-le 35 eelmistest maksustamisperioodidest edasikantud maksustamisperioodi ettevõtlustulust mahaarvatavad kulud. Summa saadakse vormi MM lisa 2 rea 4 veerust 4. 15. Real 21 näidatakse juriidilise isiku poolt tasumisele kuuluv asukohamaa tulumaksu summa. 16. Real 22 näidatakse juriidilise isiku tulult arvestatud Eesti tulumaks. 17. Real 23 näidatakse Eesti tulumaksu piirsumma lähtuvalt «Tulumaksuseaduse» § 10 lõikest 1. 18. Real 23.1 näidatakse juriidilise isiku asukohamaa tulumaksu ja Eesti tulumaksu piirmäära vahe. Kui rida 21 - rida 23 tulem on negatiivne, siis täidetakse read 24 - 27. Kui rida 21 – rida 23 tulem on positiivne, siis ridu 24 - 27 ei täideta ning juriidilist isikut ei loeta madala maksumääraga territooriumil asuvaks. 19. Real 24 näidatakse maksumaksja osalus välismaises juriidilises isikus. Täidetakse vormi MM lisa 1 veeru 8.2 rea «Kokku» alusel. Maksumaksjaga seotud isikud deklareerivad oma tuluosa enda füüsilise isiku tuludeklaratsioonis iseseisvalt. Vormi MM rida 24 võib olla 10. 20. Rida 25. Füüsilise isiku tuluks loetakse temale langev osa madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku ettevõtlustulust. Füüsilisele isikule langev osa on proportsionaalne osa juriidilise isiku tulust, mis vastab maksumaksja osale juriidilise isiku aktsia- või osakapitalis, häälte üldarvus või õiguses juriidilise isiku kasumile. 21. Real 26 näidatakse juriidilise isiku poolt tasutud tulumaks kokku. Maksustamisperioodi tuludelt tasumisele kuuluvast tulumaksust saab maha arvata nimetatud tuludelt tasutud või kinnipeetud tulumaksu. 22. Real 26.1 näidatakse Eestis kinnipeetud tulumaks («Tulumaksuseaduse» § 41). 23. Real 26.2 näidatakse juriidilise isiku asukohamaal tasutud ja/või kinnipeetud tulumaks. 24. Real 27 näidatakse maksumaksja osa juriidilise isiku poolt tasutud tulumaksust kokku: rida 26 × rida 24/100. Lisa 5 rahandusministri 25. novembri 2002. a määrusele nr 138 «Residendist füüsilise isiku tulu deklareerimine» Vormi MM lisa 1 OSALUSED MADALA MAKSUMÄÄRAGA TERRITOORIUMIL ASUVAS JURIIDILISES ISIKUS Maksumaksja ees- ja perekonnanimi Isikukood Mitteresidendist juriidilise isiku nimi Registreerimisnumber residendiriigis Jrk nr Välismaise juriidilise isiku Eesti residentidest osanikud (juriidilised ja füüsilised isikud) ning nendega seotud isikud (nimi; isikukood või registrikood) Välismaise juriidilise isiku Eesti residentidest osanike ja nendega seotud isikute osalus (veerus 2 märgitud isikute lõikes) Osaluse omamise ajavahemik maksustamis- perioodil (veeru 3 alusel) Osaluse omamine päevades Välismaise juriidilise isiku Eesti residentidest osanike keskmine osalus maksustamis- perioodil (veerg 3 × veerg 5: tegutsemise aeg päevades) Välismaise juriidilise isiku aktsiate, osade või häälte koguarv või kasum Välismaise juriidilise isiku Eesti residentidest osanike keskmine osalus ((veerg 6: veerg 7 kokku) × 100), (%) Välismaise juriidilise isiku maksumaksjast osaniku ja maksumaksjaga seotud isikute keskmine osalus (veeru 8 alusel, ainult nimetatud isikute osas), (%) Välismaise juriidilise isiku maksumaksjast osaniku keskmine osalus (veeru 8 alusel, ainult maksu- maksja osas), (%) 1 2 3 4 5 6 7 8 8.1 8.2 X X X X X X KOKKU X X X Kinnitan andmete õigsust Maksumaksja allkiri Kuupäev Märkused 1. Tuludeklaratsiooni vormi MM lisa 1 esitab residendist füüsiline isik, kes omas maksustamisperioodil madala maksumääraga territooriumil («Tulumaksuseaduse» § 10) asuva juriidilise isiku aktsiaid, osasid, hääli või õigust nimetatud juriidilise isiku kasumile. Osalus deklareeritakse vormi MM lisal 1 ning esitatakse koos vormiga A elukohajärgsele Maksuameti kohalikule asutusele. Madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku tulu deklareerimisel esitatakse lisaks vormidele A ja MM lisa 1 ka vorm MM. 2. Veerus 2 näitab maksumaksja Eesti residentidest juriidiliste või füüsiliste isikute (osanik) või nendega seotud isikute («Tulumaksuseaduse» § 8) nimed, isikukoodid või registrikoodid, kes otseselt või kaudselt omavad madala maksumääraga territooriumil asuva (välismaise) juriidilise isiku aktsiaid, osasid, hääli või õigust juriidilise isiku kasumile (osalus). Kaudse osaluse all mõistetakse osalust välismaises juriidilises isikus teise välisriigis asuva äriühingu või äriühingute kaudu. Kaudne osalemine saadakse suhtarvude korrutamisega. Kaudset osalust ei arvestata siis, kui resident omab osalust madala maksumääraga territooriumil asuvas juriidilises isikus läbi residendist juriidilise isiku. 3. Veerus 3 näidatakse veerus 2 toodud iga isiku aktsiate, osade või häälte arv või õigus kasumile. 4. Veergudes 4 ja 5 näidatakse vastavalt osaluse omamise ajavahemik ja kestus päevades veerus 2 toodud isikute kohta. Kui maksustamisperioodil muutus maksumaksja või temaga seotud isiku osalus, siis erineva osalusega perioodide kohta tuleb täita eraldi read. 5. Veerus 6 näidatakse veerus 2 toodud iga Eesti residendist osaniku keskmine osalus maksustamisperioodil välismaises juriidilises isikus (kahe kohaga pärast koma, ümardamata). Tegutsemise ajaks loetakse perioodi, millal juriidiline isik on registreeritud asukohamaa registris. Kui juriidiline isik on kogu (kalendri)aasta registreeritud asukohamaa registris, siis on arvestuse aluseks 365 päeva. 6. Veeru 7 real «Kokku» näidatakse välismaise juriidilise isiku aktsiate, osade, häälte koguarv või kasum, mille alusel leitakse välismaise juriidilise isiku «Tulumaksuseaduse» § 22 lõigetes 2 ja 3 sätestatud osanike osalus. 7. Veerus 8 näidatakse veerus 2 toodud iga isiku («Tulumaksuseaduse» § 22 lõige 2) keskmine osalus välismaises juriidilises isikus protsentides (kahe kohaga pärast koma, ümardamata). Juriidiline isik loetakse Eesti residentide kontrolli all olevaks, kui veeru 8 rida «Kokku» on ≥ 50%. Kui veeru 8 rida «Kokku» on 50%, siis vormi MM ei täideta. 8. Veerus 8.1 näidatakse maksumaksja ning iga temaga seotud isiku («Tulumaksuseaduse» § 8, § 22 lõige 3) keskmine osalus välismaises juriidilises isikus. Kui veeru 8.1 rida «Kokku» on 10%, siis vormi MM ei täideta. Välismaise juriidilise isiku tulu loetakse residendist maksumaksja tuluks, kui on täidetud kõik alljärgnevad tingimused: 1) veeru 8 rida «Kokku» on ≥ 50%; 2) veeru 8.1 rida «Kokku» on ≥ 10%; 3) välismaine juriidiline isik teenis maksustamisperioodil tulu. 9. Veerus 8.2 näidatakse maksumaksja keskmine osalus välismaises juriidilises isikus. 10. Vormi MM rida 24 täidetakse veeru 8.2 rea «Kokku» alusel. Maksumaksjaga seotud füüsilised isikud deklareerivad enda tuluosa iseseisvalt oma tuludeklaratsioonis, täites vormi MM lisa 1 ja vajadusel ka vormi MM. Vorm MM täidetakse ka juhul, kui maksumaksja ja iga temaga seotud isiku üksikosalus on alla 10%. Lisa 6 rahandusministri 25. novembri 2002. a määrusele nr 138 «Residendist füüsilise isiku tulu deklareerimine» Vormi MM lisa 2 ETTEVÕTLUSE TULUDEST SUUREMATE KULUDE ARVESTUS Maksumaksja Isikukood või selle puudumisel sünniaeg Eesnimi Perekonnanimi Mitteresidendist juriidilise isiku nimi Registreerimisnumber residendiriigis Kroonides Rea nr Aasta Ettevõtluse tuludest suuremate kulude kustutamata osa Maksustamisperioodil kustutamisele kuuluv eelmistest maksustamisperioodidest edasikantavate kulude osa Järgmisele maksustamisperioodile edasikantavad kulud 1 2 3 4 5 1. 2000 2. 2001 3. 2002 X X 4. Kokku: Kinnitan andmete õigsust Maksumaksja allkiri Kuupäev Märkused 1. Maksumaksjal on lubatud maksustamisperioodil tuludest suuremate kulude edasikandmine kuni seitsmele järgnevale maksustamisperioodile «Tulumaksuseaduse» §-s 35 sätestatud korras. 2. Veerg 2. Edasikantavad kulud võetakse arvele aastate kaupa ja kustutatakse vastavalt tekkimise järjekorrale. 3. Veerus 3 näidatakse ettevõtluse tuludest suuremate kulude kustutamata osa eelmise aasta sama tabeli veeru 5 andmete alusel. 4. Veerus 4 näidatakse maksustamisperioodil kustutamisele kuuluv eelmistest maksustamisperioodidest edasikantavate kulude osa. Rea 4 veerus 4 näidatud summa kantakse vormi MM reale 19. Siin näidatud summa ei tohi ületada vormi MM real 18 näidatud positiivset summat. 5. Veerg 5. Järgmisele maksustamisperioodile edasikantavad kulud.