DK
Kursfastsættelse af pantebreve for 3. kvartal 2002 Kontantomregning af overdragelsessummer
Statutory Text (2 Articles)
Kursfastsættelse af pantebreve for 3. kvartal 2002 Kontantomregning af overdragelsessummer
1. Private pantebreve
Private pantebreve og gældsbreve, som ikke står i forbindelse med overdragelse af formuegoder, jf. afsnit 2 og 3 nedenfor, kan ansættes til kursværdi ved opgørelsen af den skatte- og afgiftsmæssige værdi, jf. punkt 19 i Skattedepartementets cirkulære nr. 185 af 17/11 1982[1] om værdiansættelsen af aktiver og passiver i dødsboer m.m. og ved gaveafgiftsberegning.
Nyudstedte pantebreve i enfamiliehuse eller ejerlejligheder kan som hovedregel ansættes efter følgende tabel, der er baseret på pengeinstitutternes pantebrevsstatistik. pr. 1/6 2002
Årlig
ydelse,
pct.
Heraf
rente
pct.
Priori-
tetsstil-
ling,
fra pct.
til pct.
Sæl-
ger-
kurs
Hertil
svarende
effektiv
rente,
pct.
Pr. 1.7. 2002
10,87
8
80-94
102,30
7,88
10,00
7
80-94
97,44
7,58
9,61
8
80-94
102,65
7,90
8,87
7
80-94
96,38
7,65
For cirkulerende pantebreve må man forvente, at kursen vil være stigende i takt med afkortningen af løbetiden og forbedringen af pantesikkerheden.
Der er imidlertid ikke for tiden statistisk grundlag for at foretage en sådan graduering med tilstrækkelig sikkerhed, hvilket blandt andet skyldes, at pantebrevene har meget varierende forrentnings- og afdragsvilkår.
Den effektive rente for cirkulerende pantebreve kan som hovedregel ansættes som følger
Pr.
Effektiv rente, pct.
1.7. 2002
7,60
Denne forrentning svarer til gennemsnittet af de noterede effektive forrentninger for køber på de ovenfor nævnte typer af nyudstedte pantebreve med forrentning 8 %. Der er afrundet til nærmeste med 0,05 delelige procentpoint.
Hvis der ikke er pantesikkerhed, eller hvis pantesikkerheden består i andet end et enfamilieshus eller en ejerlejlighed, vil den effektive rente være højere end den ovenfor anførte.
Det gælder også, hvis den foranstående prioritering er ufordelagtig, eller hvis pantebrevets vilkår indebærer risiko for forringelse af prioritetsstillingen.
Hvis et pantebrev indeholder særlige vilkår af betydning for kursansættelsen, f.eks. om ændring af forrentnings- eller afdragsvilkårene i løbetiden eller særlige rykningsklausuler, korrigeres kursen for den skønnede indflydelse heraf.
Samme retningslinier gælder ved værdiansættelse af private pantebreve som aktiver.
Kursansættelse af private pantebreve som passiver kan foretages med udgangspunkt i et offentliggjort tabelmateriale med korrektion for eventuelle særlige forhold.
Tabelmaterialet kan rekvireres hos den kommunale skattemyndighed, jf. bekendtgørelse nr. 873 af 17/10 1994 om visse ligningslovsregler m.v.
2. Overdragelsessummer for fast ejendom
Opgørelse af fortjeneste ved afståelse af fast ejendom skal ske på grundlag af kontantomregnede anskaffelses- og afhændelsessummer.
Afskrivningsgrundlaget for bygninger m.v. og genvundne afskrivninger skal ligeledes opgøres på grundlag af kontantomregnede anskaffelses- og afståelsessummer.
I TSS-cirkulære 1998-32 af 19/11 1998 om kontantværdiansættelse af overdragelsessummer efter afskrivningsloven og ejendomsavancebeskatningsloven har Ligningsrådet i en anvisning fastsat vejledende retningslinier for omregning af de nævnte overdragelsessummer til kontantværdi.
Private pantebreve mv. skal efter disse regler kontantomregnes skønsmæssigt under hensyntagen til de konkrete forhold
Told- og Skattestyrelsen offentliggør kvartalsvis vejledende kurstabeller. Nedenstående tabel, der indeholder kurser for 3. kvartal 2002, er baseret på den samme effektive forrentning som for cirkulerende pantebreve, jf. afsnit 1.
Kurserne varierer med gældsposternes forrentning, restløbetid og sikkerhedsmæssige placering. Den sikkerhedsmæssige placering bestemmes ved den procentdel, som restgælden på fordringen og de foranstående hæftelser udgør af den samlede handelspris.
Følgende eksempel viser fremgangsmåden ved kontantomregningen
En ejendom sælges for 600.000 kr. Køber overtager restgælden på indestående prioriteter, ialt 450.000 kr. Køber udsteder endvidere et sælgerpantebrev på 60.000 kr med årlig ydelse på 10,87 pct., heraf rente 8 pct., og udbetaler 90.000 kr.
Restgælden på de overtagne hæftelser og det nyudstedte pantebrev tilsammen er 510.000 kr., hvilket svarer til 85 pct. af handelsprisen. Sælgerpantebrevet er således sikkerhedsmæssigt placeret indenfor 94 pct. af handelsprisen, og skal derfor kursansættes på grundlag af tabellen over gæld med pantesikkerhed inden for 94 pct. af pantets handelsværdi.
Pantebrevets restløbetid er ca. 16 år, og omregningskursen kan herefter findes i tabellen ved at gå ind under restløbetid 16 år og rentefod indtil 8 pct. Kursen er i 3. kvartal 2002 91, og pantebrevets kursværdi er 60.000 x (91/100) = 54.600 kr.
Hvis et pantebrev indeholder særlige vilkår af betydning for kursansættelsen, f.eks. om ændring af forrentnings- eller afdragsvilkårene i løbetiden eller særlige rykningsklausuler, korrigeres kursen for betydningen heraf.
Såfremt en debitor inden overdragelsen har misligholdt betalingen af ydelser på et pantebrev, kan tabellens kurser også korrigeres for den skønnede indflydelse heraf.
Kurstabel til brug for værdiansættelse af anden gæld - 3. kvartal 2002
Pantesikkerhed indenfor 94 pct. af pantets handelsværdi
Restløbetid i antal år
Rentefod p.a.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Indtil 8.00 pct.
99
98
98
97
96
96
95
95
94
94
8.01
-
10.00 pct.
101
102
103
103
104
105
105
106
106
107
10.01
-
14.00 pct.
103
105
108
110
112
114
116
118
120
121
14.01
-
18.00 pct.
106
110
114
118
123
127
130
134
138
142
18.01 pct. og dero.
109
115
121
128
134
140
146
152
158
164
Restløbetid i antal år
Rentefod p.a.
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
o.20
Indtil 8.00 pct.
93
93
92
92
91
91
90
90
90
89
87
8.01
-
10.00 pct.
108
108
109
109
110
110
111
111
112
112
114
10.01
-
14.00 pct.
123
125
127
128
130
131
133
134
136
137
143
14.01
-
18.00 pct.
145
149
152
156
159
162
165
168
170
173
184
18.01 pct. og dero.
169
174
180
185
190
194
199
203
207
211
227
Pantesikkerhed udover 94 pct. af pantets handelsværdi
Restløbetid i antal år
Rentefod p.a.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Indtil 8.00 pct.
98
96
95
93
92
91
89
88
87
86
8.01
-
10.00 pct.
100
100
99
99
99
99
99
99
99
98
10.01
-
14.00 pct.
102
103
104
105
107
108
109
110
111
112
14.01
-
18.00 pct.
105
108
111
114
117
120
122
125
128
130
18.01 pct. og dero.
108
113
118
123
128
132
137
142
146
150
Restløbetid i antal år
Rentefod p.a.
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
o.20
Indtil 8.00 pct.
85
84
83
82
81
80
80
79
78
77
74
8.01
-
10.00 pct.
98
98
98
98
98
98
98
98
97
97
97
10.01
-
14.00 pct.
112
113
114
115
116
116
117
118
118
119
122
14.01
-
18.00 pct.
133
135
137
139
142
143
145
147
149
150
157
18.01 pct. og dero.
154
158
162
166
169
172
175
178
181
183
193
Hvis et pantebrev er sikkerhedsmæssigt placeret over flere af de angivne intervaller, foretages en sammenvejning af de hertil svarende kurser, jf. følgende eksempel
Et sælgerpantebrev på 130.000 kr. (samme vilkår som i foregående eksempel) er sikkerhedsmæssigt placeret mellem 85 og 98 pct. af handelsprisen på en million kr. Der er foranstående hæftelser på 850.000 kr. og en udbetaling på 20.000 kr.
90.000 kr. af sælgerpantebrevets hovedstol er sikkerhedsmæssigt placeret indenfor 94 pct. af den samlede handelsværdi, mens de resterende 40.000 kr. ligger ud over 94 pct.. Pantebrevet kursansættes således
90.000 kr * (91/100)
81.900 kr.
40.000 kr * (80/100)
32.000 kr.
Samlet kursværdi
113.900 kr
Reglerne i afsnit 2 anvendes også ved skatte- og afgiftsmæssig værdiansættelse af fast ejendom i dødsboer mv. og ved gaveoverdragelse, jf. lov nr. 843 af 4/9 2000 om afgift af dødsboer og gaver og Skattedepartementets cirkulære nr. 185 af 17/11 1982 om værdiansættelsen af aktiver og passiver i dødsboer mm. og ved gaveafgiftsberegning, punkt 5.
3. Overdragelsessummer for andre formuegoder
Kontantværdiansættelse efter afskrivningsloven og ligningsloven af anskaffelses- og afståelsessummer for driftsmidler og skibe, ombygninger og særindretninger af lejede lokaler samt visse formuegoder, godtgørelser og vederlag skal i lighed med overdragelsessummer for fast ejendom kontantomregnes efter et skøn under hensyntagen til samtlige foreliggende omstændigheder.
Told- og Skattestyrelsen udsender kvartalsvis en tabel med vejledende kurser til brug for omregningen til kontantværdi. Nedenstående tabel indeholder kurser for 3. kvartal 2002.
Tabellen bygger på den gennemsnitlige effektive forrentning for køber på de i afsnit 1 nævnte typer af nyudstedte pantebreve. Hertil er inden kursberegningen tillagt 4 procentpoint.
Kurstabel til kontantomregning af overdragelsessummer efter afskrivningsloven og ligningsloven - 3. kvartal 2002
Effektiv rente % p.a.: 11,45
Restløbetid i år
Nominel rente i %
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
3
92
89
86
83
80
77
75
72
70
68
66
64
62
60
59
4
93
90
87
85
82
80
77
75
73
71
69
68
66
65
63
5
94
92
89
87
84
82
80
78
77
75
73
72
70
69
68
6
95
93
91
89
87
85
83
82
80
79
77
76
75
73
72
7
96
94
92
91
89
88
86
85
84
82
81
80
79
78
77
8
97
95
94
93
92
90
89
88
87
86
85
84
84
83
82
9
98
97
96
95
94
93
92
92
91
90
89
89
88
88
87
10
99
98
98
97
96
96
95
95
94
94
94
93
93
93
92
11
100
99
99
99
99
99
99
98
98
98
98
98
98
98
98
12
100
101
101
101
101
102
102
102
102
102
102
103
103
103
103
13
101
102
103
103
104
104
105
106
106
107
107
107
108
108
109
14
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
112
113
114
114
15
103
105
106
108
109
110
112
113
114
115
116
117
118
119
120
Told- og Skattestyrelsen har udsendt meddelelse om kurser og effektiv forrentning til brug for kursansættelsen af private pantebreve pr. 1/7 2002. Meddelelsen indeholder endvidere for 3. kvartal 2002 kurstabeller, som skal anvendes ved kontantomregning af overdragelsessummer på private pantebreve m.v. (Tidligere meddelelse, se SKM2002.262.TSS)