Transfer pricing-kontrollerede transaktioner

Transfer pricing-kontrollerede transaktioner

Afgørelser fra Skatteministeriet

1. bilag 05.021

2. sanktioner

Reference

3. skattekontrollovens § 3 B

4. skattekontrollovens § 5, stk. 1 og 2

Told- og Skattestyrelsen er blevet spurgt, hvilke sanktioner der kan anvendes i relation til de skattepligtige, der trods at være omfattet af skattekontrollovens § 3 B, ikke indsender eller indsender et mangelfuldt bilag for kontrollerede transaktioner (bilag nr. 05.021), hvis udfyldelse kræver, at den pågældende skattepligtige oplyser om sine koncerforbindelser, herunder filialer.

Skattestyrelsen har i den forbindelse udtalt følgende

I henhold til skattekontrollovens § 1, stk. 2 bestemmer skatteministeren efter indstilling fra Ligningsrådet, hvilke oplysninger af betydning for skatteansættelsen eller skatteberegningen selvangivelsen skal indeholde.

Med gennemførelse af skattekontrollovens § 3 B ved lov nr. 131 af 25. februar 1998 blev der indført oplysningspligt i selvangivelsen om arten og omfanget af kontrollerede transaktioner.

Selv om disse oplysninger påføres i et særskilt bilag (skema 05.021 eller dets engelske ækvivalent 05.022), afgives oplysningerne i tilknytning til selvangivelsen, hvilket forhold indebærer, at bilaget skal betragtes som en integreret bestanddel af selvangivelsen.

Selvangivelsespligten består i overensstemmelse med bemærkninger til lov nr. 1104 af 20. december 1995, uanset om den skattepligtige har haft indkomst i indkomståret. I selvangivelseskravet ligger navnlig, at den skattepligtige overfor skattemyndighederne skal stå inde for de selvangivne oplysninger. I relation til bilag 05.021 betyder dette, at et selskab, der er omfattet af skattekontrollovens § 3 B har pligt til at udfylde og indsende selvangivelse vedhæftet bilaget, uanset om selskabet har haft kontrollerede transaktioner eller ej.

Idet den indledende del af bilaget har til formål at fastlægge den skattepligtiges koncernforbindelser m.v., sidestilles manglende udfyldelse af blanketten med manglende indsendelse af selvangivelsen, eller med andre ord, med ikke overholdelse af selvangivelsespligten.

I konsekvens heraf er den skatteansættende myndighed berettiget til at opkræve et skattetillæg i overensstemmelse med skattekontrollovens § 5, stk. 1.

Desuden kan de skatteansættende myndigheder i henhold til skattekontrollovens § 5, stk. 2 pålægge dagbøder til fremtvingelse af det manglende bilag. Denne adgang består uafhængigt af skattetillægget. De individuelle dagbøder kan pålægges oveni det i skattekontrollovens § 5, stk. 1 lovfæstede skattetillæg.

Det er en forudsætning for pålæg af dagbøder, at den selvangivelsespligtige forud er skriftligt underrettet om, at dagbøder vil blive opkrævet fra en given dato. Skrivelsen skal indeholde oplysning om dagbødes størrelse, og der tages forbehold for en eventuel senere forhøjelse af bøden. Dagbøderne kan forhøjes med en uges skriftlig varsel, hvis den hidtil fastsatte dagbøde ikke har givet det ønskede resultat.

Afslutningsvis bemærkes det, at skattekontrollovens § 3 B, stk. 5, 1 pkt. desuden indeholder adgang til at foretage en skønsmæssig ansættelse jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Told- og Skattestyrelsen har på en forespørgsel om muligheder for sanktioner i forhold til de skattepligtige, der ikke indsender eller indsender et mangelfuldt bilag for kontrollerede transaktioner svaret, at den skatteansættende myndighed kan pålægge såvel skattetillæg, som dagbøder, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 1 og 2.