Momspligt i relation til Miljøstyrelsens tilskudsordninger

Momspligt i relation til Miljøstyrelsens tilskudsordninger

Indlæg til TfS

Moms

- tilskud

- Miljøstyrelsen

- Momspligt

Told- og Skattestyrelsen har vurderet en række af Miljøstyrelsens tilskudsordninger i relation til momspligt efter momslovens § 4, stk. 1, og § 27, stk. 1.

Told- og Skattestyrelsen har på baggrund af materiale indsendt af Miljøstyrelsen vurderet en række af Miljøstyrelsens tilskudsordninger i relation til momspligt efter momslovens § 4, stk. 1, og § 27, stk. 1. Følgende ordninger var omfattet af styrelsens vurdering

Kompensationsordning for affaldsafgift

Tilskud til bortskaffelse af spildolie

Indsamlingsordning vedr. dæk

Indsamling af blyakkumulatorer

Indsamling af lukkede nikkel-cadmium batterier

Værditabsordning for boligejere

Teknologipulje

Udviklings og demonstrationsprojekter vedr. genbrug

Renere teknologi

Miljøstyring og miljørevision m.v. i virksomheder

Aktiviteter vedr. bekæmpelsesmidler

Nedbringelse af okkergener i vandløb

Gennemførelse af vandløbsrestaureringer

Pulje til grøn beskæftigelse

Støtte til forureningstruede vandindvindinger

Aktionsplan for økologisk fremstilling

Styrelsen har vurderet, at de tilskud, som er omfattet af punkterne 1, 2, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 og 15, ubetinget er momsfrie.

Tilskud omfattet af punkterne 3-5 er momspligtige, mens tilskud omfattet af punkt 14 og 16 må underkastes en nærmere vurdering.

De tilskudsmodtagere, der modtager tilskud, som efter hidtidig praksis er anset for momsfrie, skal beregne moms af disse tilskud med virkning fra 1. januar 1999. For indsamlingsordningen vedrører dæk skal der dog beregnes moms med virkning fra 1. oktober 1998.

Omkring de enkelte ordninger henvises til gennemgangen nedenfor

Kompensationsordningen vedr. affaldsafgift (1) er et tilskud, som er delt op i to elementer. Der ydes dels kompensation/tilskud til virksomheder og produktioner, hvis råvaretilførsel i væsentligt omfang er baseret på genanvendelse af materialer og produkter. Der ydes derudover tilskud til hel eller delvis dækning af de udgifter, kommuner påføres til affaldsafgiften ved levering af olie- og kemikalieforurenet sand fra strandrensning, når affaldet afleveres på et registreringspligtigt anlæg.

Tilskuddet ydes, fordi genanvendelsesvirksomheder ellers ville få forringet deres økonomiske grundlag. Genanvendelsesvirksomhederne vil, når de producerer på baggrund af returmaterialer, typisk få større mængder af restprodukter end virksomheder, der producerer på baggrund af nye råvarer.

Det er antaget, at der ikke kan ske en overvæltning af den forøgede omkostning til affaldsbortskaffelse for så vidt angår returmaterialebaseret produktion, idet dette vil medføre en reduceret konkurrenceevne eller fjernelse af det økonomiske grundlag for en sådan produktion. Styrelsen har ikke fundet, at tilskuddet til gananvendelsesvirksomheder er momspligtigt. Styrelsen har herved lagt vægt på, at tilskuddet gives som et driftstilskud til virksomheden og ikke et tilskud beregnet på nedsættelse af prisen på produkterne til under markedspris.

Styrelsen har ligeledes anset kompensationen til kommunerne for at være momsfri. Styrelsen har dermed ikke fundet, at kompensationen kan anses for at være betaling for ydelser leveret af kommunen til 3. mand.

Tilskud til bortskaffelse af spildolie (2) gives for at sikre, at spildolien bliver indsamlet og bortskaffet på miljømæssigt forsvarlig vis.

Det er betingelse for, at der kan ydes tilskud, at spildolien bortskaffes som brændsel i anlæg, der producerer eller afsætter fjernvarme. Derudover der det en betingelse, at bortskaffelse af spildolien, herunder indsamling, forarbejdning og forbrænding til varmeproduktion, sker i overensstemmelse med lov om miljøbeskyttelse og regler fastsat i medfør heraf (en række miljømæssige krav).

Styrelsen har anset tilskud til bortskaffelse af spildolie for at være momsfrie. Styrelsen her herved lagt vægt på, at tilskuddet ikke kan anses for at være en direkte del af fjernvarmeværkernes pris ved afsætning af varme.

Indsamlingsordningen vedr. dæk (3) dækker over tilskud til bortskaffelse af dæk. Tilskuddet ydes til virksomheder, der erhvervsmæssigt foretager indsamlinger af dæk og leverer dæk til virksomheder, der erhvervsmæssigt oparbejder dæk til gummipulver.

Det er en betingelse, for at der kan ydes tilskud, at der ikke er afkrævet særskilt vederlag for bortskaffelse fra ejeren, lejeren eller brugeren af køretøjet til dækning af udgifter ved bortskaffelse af dækkene.

Erhvervsmæssige indsamlere er forpligtede til at aftage samtlige dæk fra de virksomheder, hvorfra der indsamles eller modtages kasserede dæk, herunder fra kommunale indsamlingsordninger, og at levere disse til regummerering, materialegenanvendelse eller forbrænding.

Tilskuddet udbetales til dækindsamlere og skal dække indsamlings- og behandlingsomkostningerne for dæk, dvs. udgifterne til indsamling og transport af dækkene til forbrænding samt det beløb, forbrændingsanlægget opkræver for at modtage dækkene fra indsamlerne.

Styrelsen har fundet, at tilskud til indsamling af dæk er momspligtigt. Styrelsen har herved lagt væk på, at tilskuddet er indsamlerens betaling for en ydelse nemlig indsamling af dæk og transport af samme til en virksomhed, der regummererer, genanvender eller forbrænder disse dæk.

Indsamling af blyakkumulatorer (4) dækker over tilskud til indsamling af blyakkumulatorer.

Det er betingelse for tilskuddet, at virksomheden foretager eller forestår miljømæssig forsvarlig indsamling i Danmark af blyakkumulatorer og afleverer eller forestår aflevering af blyakkumulatorer til oparbejdningsvirksomheder. Virksomheden skal endvidere påtage sig en forpligtelse til at etablere en indsamlingsordning efter visse geografiske principper.

Virksomheden skal bl.a. også være registreret som indsamler hos Foreningen til indsamling af blyakkumulatorer i Danmark (ReturBat).

Styrelsen har fundet, at tilskud af den omhandlede art er momspligtige.

Styrelsen har dermed fundet, at tilskud af den omhandlede art er betaling for en ydelse, der består i indsamling og bortskaffelse til genanvendelse af blyakkumulatorer.

Indsamling af lukkede nikkel-cadmium batterier (5) dækker over en godtgørelses-/tilskudsordning til virksomheder, foreninger, kommuner m.v., der indsamler og afleverer eller forestår aflevering af nikkel-cadmium-batterier til genanvendelse.

Styrelsen har fundet, at sådanne tilskud er momspligtige.

Styrelsen anser således tilskuddet for at være betaling for en ydelse, der består i indsamling og bortskaffelse til genanvendelse af nikkel-cadmium-batterier.

Værditabsordningen for boligejere (6) er en tilskudsordning til boligejere, som skal rydde op på forurenede ejendomme.

Sigtet med ordningen er at løse de særlige problemer, der opstår for boligejere, der uforvarende har købt en forurenet grund. Oprydninger efter affaldsdepotloven sker ifølge det oplyste efter en miljøprioritering og omfatter alene grunde, hvor forureningen er opstået frem til midten af 70 erne. Det kan betyde, at boligejere kan risikere at måtte vente lang tid på en oprydning evt. slet ikke være omfattet af affaldsdepotloven.

Princippet i værditabsordningen er, at boligejere kan få fremrykket oprydningen af deres ejendom af det offentlige mod at yde en egenbetaling. I særlige tilfælde, hvor omkostningerne ved en oprydning langt vil overstige den mulige værdi af ejendommen efter oprydningen, og hvor en oprydning ikke i en overskuelig fremtid er nødvendig af miljø- og sundhedsmæssige årsager, kan oprydningsforpligtelsen konverteres til et tilbud om overtagelse af ejendommen til markedsprisen for tilsvarende uforurenede ejendomme. Tilskuddet ydes til ejeren af ejendommen.

Styrelsen har ikke anset tilskuddet for at være momspligtigt. Styrelsen har herved lagt vægt på, at tilskuddet ydes til ejeren af ejendommen, som ikke leverer nogen modydelse for tilskuddet.

Teknologipuljen (7) er en pulje, hvorfra der ydes tilskud til projekter, hvis formål er at udvikle og afprøve nye afværge- og rensningsteknikker vedr. affaldsdepoter.

Styrelsen har anset de omhandlede tilskud for at være momsfrie.

Styrelsen har ved vurderingen lagt vægt på, at modtagerne af tilskuddene ikke leverer nogen konkret modydelse for tilskuddet, men derimod skal afprøve ny teknologi.

Udviklings- og demonstrationsprojekter vedr. genbrug (8) dækker over en ordning, hvorefter der ydes tilskud til "udrednings- og udviklingsprojekter, der har til formål at fremme genanvendelse eller til at nedsætte miljøbelastningen væsentligt ved omstilling til renere teknologi".

Tilskud kan endvidere gives til formidlings- og informationsvirksomhed vedr. genanvendelse og renere teknologi.

Tilskud gives til såvel projekter med almennyttigt formål som til virksomhedens egne projekter, hvis projekterne har en nyhedsværdi. Der kan bl.a. gives tilskud til udvikling af processer, metoder, produktionsudstyr og produkter.

Tilskudsordningen er ikke møntet på en bestemt modtagerkreds, men alene på et bestemt formål (fremme af genanvendelse).

Størrelsen på tilskuddet afhænger af, om resultaterne af tilskuddet kommer en bredere kreds af virksomheder, den offentlige sektor eller samfundet i øvrigt til gode, eller om resultaterne alene tilhører den eller de ansøgende virksomheder.

Styrelsen har anset de omhandlede tilskud for at være momsfrie.

Styrelsen har herved lagt vægt på, at tilskudsmodtagerne skal benytte midlerne til projekter af almen interesse og ikke som hel eller delvis betaling for varer/ydelser leveret til 3. mand.

Styrelsen har endvidere lagt vægt på, at Momsnævnet i 2 afgørelser (Mn. 961 og Mn. 962 begge fra 1987) har udtalt, at der ikke skal betales moms af tilskud til projekter, der iværksættes til tilskudsmodtageren selv, idet der i disse tilfælde ikke præsteres en konkret modydelse for tilskuddene.

Det bemærkes, at Momsnævnet i samme forbindelse traf afgørelse om, at tilskud til projekter, der iværksættes af, eventuelt sammen med, en tilskudsgiver, er momspligtige, idet tilskudsgiveren i disse tilfælde opnår en konkret modydelse for tilskuddet.

Renere teknologi (9)

Momsnævnet har i en ikke offentliggjort afgørelse fra 1984 truffet afgørelse om, at tilskud under denne ordning er momsfrie. Denne afgørelse er fortsat anset for gældende, hvorfor Told- og Skattestyrelsen ikke har fundet anledning til at vurdere denne form for tilskud yderligere.

Miljøstyring og miljørevision m.v. i virksomheder (10) dækker over en tilskudsordning, hvorefter der ydes tilskud til projekter vedr. information og rådgivning om miljøstyring. Der ydes endvidere tilskud til projekter vedr. information og rådgivning om udvikling af uddannelser om miljøstyring samt udvikling og afprøvning af værktøjer og metoder, der kan lette indførelsen af miljøstyring. Der kan endelig afholdes udgifter til hel eller delvis finansiering af information og formidling, rådgivning, uddannelse og udvikling af miljøstyringssystemer m.v. samt til demonstrationsprojekter.

Styrelsen har vurderet, at tilskud af den omhandlede art skal behandles efter de samme retningslinier som andre projekter. Der henvises til punkt 8.

Aktiviteter vedr. bekæmpelsesmidler (11) kan opnå tilskud til dækning af udgifter til forskning og udvikling med henblik på at nedbringe den samlede belastning af sundhed og miljø fra anvendelsen af bekæmpelsesmidler eller en række konkrete produkter.

Tilskudsordningen er ikke møntet på en bestemt modtagerkreds, men alene på et bestemt formål. Der er ikke foretaget en nærmere afgrænsning af, hvem der kan modtage tilskud.

Styrelsen har fundet, at de omhandlede tilskud er momsfrie. Styrelsen har herved lagt vægt på, at tilskuddene gives som omkostningsdækning og derved ikke kan anses for at være en del af betalingen for en leverance fra tilskudsmodtagerne.

Nedbringelse af okkergener i vandløb (12) dækker over en tilskudsordning, hvorefter der kan ydes støtte/tilskud til nedbringelse af okkergener i vandløb.

Støtten ydes til

projektering, etablering og drift af okkerrensningsanlæg i forbindelse med jordbrugserhver vets udgrøftning og dræning

okkerrensningsforanstaltninger, der fremmer forbedringen af vandkvaliteten i okkerbelastede vandløb m.v.,

dambrugere, hvor dræning eller udgrøftning efter lovens ikrafttræden har medført øgede udgifter til okkerrensningsforanstaltninger,

udgifter til undersøgelser over jernudvaskningsforløbet og til afprøvning af nye metoder til forebyggelse eller bekæmpelse af okkergener,

drift af okkerrensningsforanstaltninger, der er etableret efter lov om tilskud til nedbringelse af okkergener i vandløb,

egentlig erstatning.

Tilskud i henhold til punkt a-d har efter det oplyste karakter af en kompensationsordning i tilknytning til godkendelsessystemet, dvs. at formålet er at kompensere jordbrugere og dambrugere for reduktion i ejendomsværdi eller udgifter til okkerrensning. Tilskud i henhold til punkt e-f har i modsætning hertil karakter af en mere "traditionel" tilskudsordning dvs. et selvstændigt virkemiddel inden for loven.

I loven er som modtagere af tilskud udtrykkeligt nævnt "jordbrugserhvervet" og "dambrugere" fsv. angår punkt a-d. I bemærkningerne til lov om okker anses efter det oplyste vandløbsmyndigheden for modtager af tilskud efter punkt e. Modtagerkredsen for tilskud i henhold til punkt f er ikke fastlagt.

Styrelsen har anset de omhandlede tilskud/støtte for at være momsfrie.

Styrelsen har herved lagt vægt på, at støtten giver dækning af udgifter, hvorved må forstås, at tilskuddet ikke gives til den person, der udfører arbejde til de pågældende undersøgelser m.v., men derimod til den virksomhed, der får arbejdet udført. Det ligger dermed fast, at tilskuddet ikke er en betaling for en leverance af nogen art.

Gennemførelse af vandløbsrestaureringer (13) dækker over en tilskudsordning, hvorefter der ydes tilskud til gennemførelse af større restaureringsprojekter i offentlige vandløb.

Ifølge det for styrelsen oplyste afholdes udgifterne i første omgang af vandløbsmyndigheden, hvorefter de evt. refunderes helt eller delvist af Miljøstyrelsen.

Styrelsen har vurderet, at de omhandlede tilskud er momsfrie. Styrelsen har herved lagt vægt på, at tilskuddet udbetales til vandløbsmyndigheden og ikke til en 3. mand (entreprenør).

Puljen til grøn beskæftigelse (14) yder støtte/tilskud til nyskabende eller tværgående miljøforbedrende initiativer, og initiativer til oplysning, uddannelse og erfaringsudveksling, der kan tilskynde til en miljøvenlig adfærd.

Der ydes tilskud til et netværk af lokale såkaldte "grønne guider" i form af løntilskud m.v. til lokal miljørådgivningsvirksomhed f.eks. i lokale økologiske centre, i boligafdelinger eller i grøn forbrugervejledning. Der kan afholdes udgifter, herunder tilskud, til information om ordningen, revision, evaluering m.v. samt til resultatformidling.

Styrelsen har på det foreliggende grundlag ikke fundet det muligt at vurdere, om de omhandlede tilskud er momspligtige. Styrelse har dog udtalt, at tilskuddene fra puljen er momspligtige, når de helt eller delvis er en del af betalingen for at levere ydelser til tilskudsgiver eller 3. mand.

Støtte til forureningstruede vandindvindinger (15) dækker over en tilskudsordning, hvorefter der ydes tilskud til mindre vandværker og enkeltindvindinger, der rammes eller trues af forurening. Endvidere kan der under ordningen iværksættes udredningsprojekter m.v. indenfor spildevandsområdet og vandforsyningsområdet.

Tilskud afholdes efter det oplyste til

etablering af nye vandindvindingsboringer som erstatning for boringer, der er forurenede,

rørledninger til fremskaffelse af vand fra anden vandforsyning,

rensning i en overgangsperiode, hvor anden vandforsyning ikke er praktisk eller økonomisk realistisk,

etablering af afværgeboringer,

kontrol og overvågning af vandkvaliteten i indvindingsoplandet,

andre foranstaltninger, der kan sikre decentral vandforsyning i det åbne land, f.eks. ændring af dyrkningspraksis i indvindingsoplandet eller fjernelse af forurening.

En mindre del af midlerne kan efter det oplyste anvendes til støtte for generelle projekter, f.eks. demonstrations- og udviklingsprojekter.

Desuden kan den mindre del anvendes til støtte for projekter om spildevandsbortskaffelse i områder, hvor der ikke er kloakeret, samt for områder angående alternative muligheder for spildevandsbortskaffelse i kloakerede områder.

Styrelsen har vurderet tilskuddene som momsfrie. Styrelsen har herved lagt vægt på, at tilskuddet ydes til dækning af udgifter, hvorfor tilskuddet ikke direkte kan anses som betaling for levering af vand m.v.

Aktionsplan for økologisk omstilling (16) dækker over en ordning, hvorefter der ydes støtte/tilskud til forskellige projekter til fremme af økologisk byggeri.

Der kan således ydes støtte til

By- og bebyggelsesplanlægning (tilpasning af bebyggelser til lokalt naturgrundlag, anvendelse af miljørigtig projektering, anvendelse af miljøledelse ved udførelse af byggeri, anvendelse af miljøstyret drift, fremme af miljø- og energibevidst indkøb).

Byggeri (forebyggelse af unødvendigt materialeforbrug, effektiv anvendelse af materialeressourcer, anvendelse af fornyelige eller genanvendte materialer, valg af materialer og produkter med reduceret miljø-, arbejdsmiljø- og indeklimabelastning).

Forbrug, vedligeholdelse og drift af boliger og bygninger (mindre miljøbelastende vedligeholdelse af bygninger og friarealer, miljøstyret bygningsdrift, herunder grønne regnskaber, anvendelse af mindre miljøbelastende rengøringsmetoder, aktiv og passiv udnyttelse af solvarme, energibesparelser bl.a. ved anvendelse af lavenergiruder og efterisolering, klima- og behovsstyrede varme- og ventilationsanlæg, varmeindvinding ved mekanisk ventilation, tilpasning af affaldshåndteringssystemer til konkrete boligområder, vandbesparende foranstaltninger, lokal opsamling, anvendelse og afledning af regnvand, lokal rensning af afledning af spildevand).

Midlerne vil ifølge det oplyste fortrinsvis blive anvendt som tilskud til udviklings- og demonstrationsprojekter, herunder fuldskalaforsøg, bl.a. indenfor byggemateriale- og spildevandsområdet. Der vil desuden kunne ydes tilskud til rådgivning, information og formidling af viden indenfor området samt til evaluering m.v. af ordningen.

Tilskud af den omhandlede art er efter styrelsens opfattelse kun momspligtige, når tilskuddet udbetales til den person/virksomhed, der foretager arbejdet, og projektet iværksættes af tilskudsgiveren. Tilskud til dækning af udgifter er efter styrelsens opfattelse momsfrie.