Fratrædelsesgodtgørelse Skat Arbejdsmarkedsbidrag

Fratrædelsesgodtgørelse Skat Arbejdsmarkedsbidrag

Dom

Højesteret har ved dom af 9. juni 1997 offentliggjort i UfR 1997.1144 slået fast, at den fortolkning af funktionærlovens § 2, litra a som Højesteret har lagt til grund i sin dom af 28. september 1994 offentliggjort i UfR 1994.907 ikke er udtryk for, at der fra denne dato er fastsat en ny praksis for beregning af fratrædelsesgodtgørelse, men at der er tale om fortolkning af en bestemmelse, der også har været gældende før denne dom, og dermed har borgere, som har været omfattet af denne bestemmelse før dommen ret til samme retstilling. Den tidsmæssige udstrækning af denne ret er reguleret af forældelsesregler og procesaftaler.

Spørgsmål

Spørgsmålet, der har været rejst overfor Told- og Skattestyrelsen, er, hvordan og hvornår beskatning af disse beløb skal ske. Er der tale om beskatning efter ligningslovens § 7 O, den tidligere gældende ligningslov § 7 w eller efter dagældende lov om særlig indkomst, og hvordan skal men beregne skatten. Endelig er der tvivl om, hvordan man skal indeholde arbejdsmarkedsbidrag og skat.

Kompetence

Det er som bekendt ligningsmyndighederne, der tager stilling til selve ligningen, men Told- og Skattestyrelsen kan dog vejledende give udtryk for, hvorledes reglerne på dette område skal forstås, og hvordan indeholdelsen af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat skal ske ved udbetalingen.

Retserhvervelse

Retserhvervelsen har betydning for hvornår beskatningen skal ske. Det er Told- og Skattestyrelsens opfattelse, at der ud fra almindelige retserhvervelsesprincipper er erhvervet endelig ret til fratrædelsesgodtgørelsen på fratrædelsestidspunktet, medens der er erhvervet ret til procesrenterne ved dommen i 1997.

Det fremgår af den seneste dom, at der er tale om en praksis, der hele tiden har været gældende, selvom der måske udbetalingsmæssigt har været administreret forkert. D.v.s. kravet på fratrædelsesgodtgørelsen er en ret, som de pågældende hele tiden har haft.

Endvidere har der ved domstolene kun været tvist om beløbets størrelse, og ikke selve retten til fratrædelsesgodtgørelsen. Endelig fremgår det af dommen, at der tillægges procesrenter tilbage fra fratrædelsestidspunktet, hvilket understreger, at Højesteret har ment, at der er erhvervet ret på fratrædelsestidspunktet.

Arbejdsmarkedsbidrag

Der skal beregnes og indeholdes lønmodtagerbidrag efter arbejdsmarkedsfondslovens § 11, stk. 1, jf. stk. 10, og arbejdsgiverbidrag efter § 11, stk. 9 i fratrædelsesgodtgørelsen efter reglerne på udbetalingstidspunktet, d.v.s. ved udbetaling i 1997 skal der indeholdes lønmodtagerbidrag på 8 % af beløbet før der beregnes skat, samt betales arbejdsgiverbidrag på 0,19 %. Der skal ikke beregnes arbejdsmarkedsbidrag af procesrenterne.

Opmærksomheden henledes på, at hvis udbetalingen sker efter 1997, skal der også indeholdes midlertidig pensionsopsparing (DMP).

Lønmodtagerbidrag og arbejdsgiverbidrag kan for lønmodtagere, der er fratrådt i 1994 tilbageføres til 1994 og differencen kan udbetales. Overgangsbestemmelsen i § 22, stk. 2 fører til, at der ikke kan ske tilbageførsel for fratrædelsesgodtgørelse der er erhvervet ret til før 1994 (se nærmere nedenfor under afsnittet vedrørende ligningen).

Det følger af arbejdsmarkedsfondslovens § 15, stk. 3, at skattemyndighederne regulerer arbejdsgiverens bidragsgrundlag, hvis bidragsgrundlaget for lønmodtagerbidraget ændres.

A-skat

Det følger af kildeskattelovens § 46, stk. 1 og 2 at der ved udbetalingen skal indeholdes A-skat af fratrædelsesgodtgørelsen. Da den på udbetalingstidspunktet skal behandles efter ligningslovens § 7 O, skal arbejdsgivere beregne og indeholde A-skat af 85 % af beløbet. Der skal ikke gives bundfradrag, fordi pågældende allerede har fået eet bundfradrag i forbindelse med samme begivenhed.

Der skal ikke trækkes A-skat af procesrenten.

Trækprocent

Skatten af fratrædelsesgodtgørelsen indeholdes med den procent, der fremgår af bikortet, eller eventuelt med 60 % i henhold til kildeskattelovens § 48, stk. 7.

Ligning

Når ligningsmyndighederne tilbagefører beløbet til beskatning i fratrædelsesåret, skal der skelnes mellem perioden før og efter indkomståret 1994 p.g.a. arbejdsmarkedsbidraget.

Hvis der fx er tale om fratrædelse i 1994, fører arbejdsmarkedsfondslovens § 8, stk. 2 til, at skatteyderen skal godskrives de 8 %, der er indeholdt, og der skal så beregnes 5% lønmodtagerbidrag, som var den dagældende sats.

Skatten beregnes af resten efter de derom gældende regler. Det skal i den forbindelse bemærkes, at det for meget betalte arbejdsmarkedsbidrag er skattepligtigt.

Hvis der er tale om fratrædelse før 1994, fører arbejdsmarkedsmarkedsfondslovens ikrafttrædelsesbestemmelse i § 22, stk. 2 til, at udbetalingstidspunktet er afgørende, d.v.s. at arbejdsmarkedsbidraget beregnes med den bidragssats, der gælder på udbetalingstidspunktet. Det følger så af ligningslovens § 7 L, at det kun er beløbet efter fradrag af lønmodtagerbidrag, der føres tilbage til beskatning i fratrædelsesåret.

Beskatning af den del af fratrædelsesgodtgørelsen der således kommer til beskatning i fratrædelsesåret, skal foretages efter de dagældende regler vedrørende fratrædelsesgodtgørelse, og eventuel overskydende-/restskat behandles efter sædvanlige regler.

Beskatning af procesrenterne foretages i 1997. Der er ikke indberetningspligt for arbejdsgiveren, men den enkelte er pligtig at selvangive det som kapitalindkomst.

Ingen

Told- og Skattestyrelsen er fra flere sider blevet spurgt om beskatningsmåden/tidspunktet for efterbetaling af fratrædelsesgodtgørelse, samt betaling af procesrenter, som følge af Højesterets dom af 9. juni 1997, hvorefter det fastslås, at fratrædelsesgodtgørelse efter funktionærlovens § 2, litra a skal beregnes af hele lønnen inklusive arbejdsgivers og arbejdstagers pensionsbidrag, også for perioden inden Højesteretsdom af 28.

september 1994, som tog stilling til beregningsgrundlaget.

Efterbetalingen udgør pensionsdelen af beregningsgrundlaget.

JOURNAL 99/97-413-00574