Værdiansættelse af goodwill hos virksomhed der alene udfører licitationsarbejde

Værdiansættelse af goodwill hos virksomhed der alene udfører licitationsarbejde

Spørgsmål

Vil en værdiansættelse af goodwill på kr. 0 i forbindelse med stiftelse af anpartsselskab til licitationsarbejder kunne godkendes af Ligningsrådet ?

Hvis ikke, hvilken værdiansættelse vil så kunne godkendes ?

Hvis nej til spørgsmål 1, vil en værdiansættelse af goodwill på kr.0 kunne godkendes af Ligningsrådet, hvis det påtænkte selskab alene omfatter offentlige licitationsarbejder ?

Hvis ikke til spørgsmål 3, hvilken værdiansættelse vil så kunne godkendes ?

Svar

Ad spørgsmål 1

Nej, se sagsfremstilling og begrundelse.

Ad. spørgsmål 2

Afvises, se dog sagsfremstilling og begrundelse.

Ad. spørgsmål 3

Nej, se sagsfremstilling og begrundelse.

Ad. spørgsmål 4

Afvises, se dog sagsfremstilling og begrundelse.

Sagsfremstilling og begrundelse

A driver firmaet B i personligt regi. A anvender virksomhedsskatteordningen, og det oplyses, at der ikke er planer om at omdanne den personligt drevne virksomhed til anpartsselskab, eller om anvendelse af reglerne om skattefri virksomhedsomdannelse.

Det påtænkes derimod at udskille virksomhedens licitationsarbejder til et nystiftet anpartsselskab.

Det påtænkte selskab vil selv have personale ansat, hvorimod driftsmateriel lejes til markedsleje af A personligt.

Selskabets arbejdsopgaver vil udelukkende være licitationsarbejder, enten udbudt blandt alle landets murervirksomheder i form af offentlige licitationer eller licitationsarbejder i form af indbudte licitationer, hvor typisk offentlige virksomheder eller større private bygherrer indbyder tre virksomheder til at afgive bud på et byggeri, og hvor den lavest bydende får opgaven.

Goodwill beregnet efter Ligningsrådets vejledende anvisning, og omfattende både licitationsarbejder og andre arbejder, beløber sig til 4.793.000 kr.

Skatteyders repræsentant finder, at en således opgjort goodwill er urealistisk, idet A vil fortsætte sin virksomhed i personligt regi excl. licitationsarbejder, og dermed fortsat bevare sin kundekreds.

På denne baggrund bør der ikke efter revisors opfattelse beregnes goodwill i forbindelse med opstart af et sådant selskab, idet der henvises til, at der ikke til de omhandlede licitationsarbejder er knyttet en kundekreds, forretningsforbindelser eller lignende, der vil kunne overdrages til et selskab, idet der henvises til vestre Landsrets dom af 12.8.1992 vedrørende svineproduktion, TfS 1992. 431 og Landsskatterettens kendelse af 7.7.1987 vedrørende minkproduktion, TfS 1987, 439 samt Landsskatterettens kendelse af 28.1.1999 vedrørende gartneri, TfS 1999,352.

Told- og Skatteregionen finder, at det i de ovenfor nævnte afgørelser, er fastslået, at goodwill i skattemæssig henseende siden 1939 har været knyttet til afståelse af kundekreds, forretningsforbindelser eller lignende, og denne fastlæggelse af det skattemæssige goodwillbegreb har været fulgt i praksis, også efter at goodwillbeskatningen blev ophævet i 1982 og ved genindførelsen i 1993.

Skatteretlig goodwill skal være knyttet til en virksomhed, der er i drift. Goodwill kan ikke overdrages særskilt, men forudsætter der foreligger hel eller delvis overdragelse af virksomheden. I følge praksis opstilles tre betingelser for at acceptere goodwill.

For det første skal der være tale om reel overdragelse af virksomhed (hel eller delvis), herunder det formuegode der kan betegnes som goodwill.

I nærværende sag vil der være tale om en reel overdragelse, idet fremtidige licitationsarbejder, enten samtlige eller alene offentlige, vil blive udført af et fra den personligt drevne virksomhed selvstændigt udskilt selskab. Det vil være selskabet der i samtlige relationer tegner virksomheden med licitationsarbejde overfor omverden.

Den anden betingelse er, at den oprindelige indehaver skal være påført et tab for mistet goodwill. Da den fremtidige indtjening vedrørende licitationsarbejderne vil tilkomme selskabet, lider A derved et økonomisk tab.

Endelig kræves det, at der skal være en indtjening i virksomheden, der kan begrunde tilstedeværelsen af skatteretlig goodwill, hvilket antages at være tilfældet, såfremt der er tale om en kundekreds m.m.

I de af revisor påberåbte afgørelser fandt man, at der ikke var tale om kundekreds og dermed goodwill. Afgørelserne fastslår, at såfremt der kun er tale om en enkelt aftager af virksomhedens produkter, kan der ikke være tale om kundekreds, hvilket ej heller er tilfældet, såfremt der hos kunderne ikke lægges vægt på produkternes oprindelse.

Med hensyn til bundne / indbudte licitationer må det antages, at det afgørende for kundernes valg af deltagere er kendskab til den pågældende virksomhed, og kendskab til det renommé og kvaliteten af det af virksomheden udførte arbejde.

Ved åbne / offentlig licitation er udbyderen jf. licitationslovens § 3, stk. 2 berettiget til frit at vælge mellem samtlige indkomne bud. Også i disse situationer må kendskab til den bydende virksomhed anses for et ikke uvæsentligt moment ved valget.

Told- og Skatteregionen finder derfor, at der vil skulle fastsættes en værdi for den overdragne goodwill, hvorfor der svares nej til spørgsmål et og tre, idet der, jf. ovenfor vil være tale om kundekreds såvel ved åbne som indbudte licitationer.

Værdien af denne goodwill skal beregnes på baggrund af den omsætning og indtjening den af A personligt drevne virksomhed har haft vedrørende de omhandlede forretningsområder. Da det imidlertid ikke er muligt på baggrund af det for skattemyndighederne foreliggende regnskabsmateriale at udskille den relevante omsætning, afvises spørgsmålet.

Told- og Skattestyrelsen kunne tiltræde Told- og Skatteregionens indstilling med følgende bemærkninger

De af revisor påberåbte afgørelser, hvor der ikke beregnes goodwill er alle sager om masseafsætning. Licitation kan ikke sidestilles med den type sager. En virksomhed der udelukkende foretager licitationsarbejde kan, jf. Told- og Skatteregionens bemærkninger, have goodwill. Det skal endvidere bemærkes, at der i situationer udenfor masseafsætningstilfældene, men hvor en virksomhed kun har en enkelt kunde efter en konkret vurdering kan være goodwill, jf. TfS 1997, 222. Ligningsrådet har således i 3 sager om bindende forhåndsbesked primo 1999 fastslået, at der var goodwill i sager, hvor der kun var en kunde eller en meget begrænset kundekreds.

Ligningsrådet tiltrådte den afgivne indstilling.

Der kan være knyttet goodwill til en virksomhed, der udelukkende har licitationsarbejde. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at det afgørende ved kundernes valg af deltagere i indbudte licitationer er kendskab til den pågældende virksomhed. Ligeledes må kendskab til den bydende virksomhed ved åbne licitationer anses for et ikke uvæsentligt moment ved valget.