Ledelsens sæde, holdingselskab

Ledelsens sæde, holdingselskab

Bindende forhåndsbesked

ledelsens sæde

holdingselskab

Spørgsmål

Vil det nye selskab B Holding BV have ledelsens sæde i Danmark og dermed være fuld skattepligtig til Danmark?

Svar

Ja

Sagsfremstilling og begrundelse

Et moderselskab M ejer ikke-finansielle selskaber i en række lande, både i og uden for Europa. En del af disse selskaber er 100 pct. ejet af et hollandsk holdingselskab C BV. I forbindelse med en omstrukturering af koncernen ønskes stiftet et nyt hollandsk holdingselskab B Holding BV med ledelsens sæde i Danmark. B Holding BV vil eje samtlige aktier i C Holding BV.

Den danske lovgivning for holdingselskaber er blevet identificeret som velegnet til at leve op til kravene fra M. Der ønskes dog ikke oprettet et dansk registreret selskab, da det vil forhindre aktionærerne i at modtage udbytte mere end en gang om året. Det er derfor valgt at registrere selskabet som et hollandsk BV, men med ledelsens sæde i Danmark. Selskabet vil hverken få kontor eller ansatte i Holland. B Holding BV's kontor vil blive placeret i København.

Selskabets aktiviteter vil helt eller primært bestå af besiddelse af aktier eller værdipapirer i selskaber. P.t. forventes selskabets virksomhed ikke at omfatte andre aktiviteter end de forannævnte. Selskabet vil ikke være involveret i datterselskabernes daglige drift.

Selskabet vil ansætte en administrerende direktør med bopæl i Danmark. B Holding BV vil i kraft af dets formål og aktiviteter fungere som et typisk holdingselskab.

Den administrerende direktørs arbejde vil bl.a. bestå i at koordinere kommunikationen med datterselskaberne på den ene side og aktionærerne på den anden side samt i at udarbejde referater fra bestyrelsesmøder, føre forhandlingsprotokollen og forestå kommunikationen med de danske myndigheder.

Bestyrelsen i B Holding BV vil have 5 medlemmer, hvoraf 3, inklusive bestyrelsesformanden, vil have bopæl i Danmark. Bestyrelsesafstemninger vil blive afgjort ved simpelt flertal, og et enkelt medlem, der ikke kommer fra Danmark, kan således ikke presse en afgørelse igennem ved hjælp af særlige stemmerettigheder. Bestyrelsen vil mødes mindst en gang årligt i København for at diskutere og godkende forretningsplanerne. Øvrige bestyrelsesmøder vil blive afholdt i København, medmindre der helt undtagelsesvis vil være behov for en omgående afgørelse "på stedet". Der vil blive lavet referat af alle møder.

Vedrørende de afgørelser, som bestyrelsen kan træffe er følgende oplyst

Enhver beslutning om køb og salg af aktier i eksisterende eller nye selskaber samt beslutninger vedrørende udbyttepolitikken vil blive taget af bestyrelsen. Bestyrelsen vil i deres beslutninger vedrørende udbyttepolitikken tage højde for de juridiske krav og god forretningsskik, herunder beslutte om overskuddet skal anvendes til at investere i nye selskaber, udvide kapitalen i de eksisterende datterselskaber eller deklareres som udbytte til aktionærerne. I forbindelse med ovennævnte beslutninger og andre beslutninger vil bestyrelsen tage højde for, at beslutningerne er i overensstemmelse med aktionærernes forretningsmæssige formål med selskabet.

Derudover vil den årlige generalforsamling blive afholdt i København.

Lovgrundlaget

Iflg. SEL § 1, stk. 6, anses selskaber og foreninger m.v. for hjemmehørende her i landet, hvis ledelsen har sæde her i landet. Dette gælder uanset hvor selskabet eller foreningen m.v. måtte være indregistreret.

Begrebet "ledelsens sæde er nærmere fastlagt i cirkulære nr. 82 af 29. maj 1997 om international beskatning. I cirkulæret er bl.a. anført

"Afgørelsen af om et selskabs ledelse har sæde her i landet, beror på en konkret vurdering af de faktiske forhold i forbindelse med beslutningstagningen i selskabet. Ved denne vurdering lægges først og fremmest vægt på beslutninger forbundet med den daglige ledelse af selskabet. Selskabet vil derfor ofte blive anset for hjemmehørende i Danmark, når direktionen har sæde eller når selskabets hovedsæde er beliggende her i landet.

I det omfang bestyrelsen forestår den reelle daglige ledelse af selskabet, vil stedet for bestyrelsens sæde være af væsentlig betydning for vurderingen af, om selskabet er hjemmehørende i Danmark. I så fald er det stedet, hvor bestyrelsens beslutninger reelt træffes, der er afgørende for ledelsens sædes placering. Dette kan være aktuelt i tilfælde, hvor f.eks. bestyrelsesformanden reelt forestår den daglige ledelse af selskabet, eller i tilfælde, hvor beslutningerne er truffet forud for den formelle afholdelse af bestyrelsesmøde.

Beslutninger, der almindeligvis træffes på generalforsamlingsniveau, er som udgangspunkt ikke afgørende for, om selskabet kan anses for hjemmehørende her i landet. Aktiebesiddelse vil derfor som udgangspunkt ikke være afgørende for vurderingen.

F.eks. vil det kunne tillægges vægt, hvor der træffes beslutninger om, hvordan rettigheder i h.t. aktierne skal udøves. Tilsvarende vil der kunne lægges vægt på, hvorfra der forhandles om finansiering af selskabets aktiviteter. Det vil sige, at hvis beslutningerne i f.eks. et holdingselskab eller et investeringsselskab, der er indregistreret i udlandet, reelt træffes i Danmark, så vil selskabet være hjemmehørende her i landet. Hvis alle møder og beslutninger vedrørende selskabets forhold foregår i udlandet, vil udgangspunktet være, at selskabet ikke har ledelsens sæde her i landet. Det er dog en forudsætning, at disse beslutninger reelt træffes i udlandet og ikke her i landet.

Hvis selskabets virksomhed er af en karakter, hvor der ikke er en faktisk daglig ledelse, f.eks. fordi selskabets eneste aktivitet er at besidde aktier i andre selskaber, så må stedet, hvor de øvrige beslutninger vedr. selskabets ledelse tages, lægges til grund. Dette medfører, at hvis hovedparten af den ledelsesmæssige aktivitet, der foregår, sker i Danmark, så vil ledelsen blive anset for beliggende her i landet. Der lægges også i denne sammenhæng vægt på en vurdering af, hvor beslutningerne reelt træffes."

Ligningsrådet traf sin afgørelse på grundlag af det i cirkulæret anførte og ud fra det oplyste om karakteren af de beslutninger, som bestyrelsen kan træffe.

Et moderselskab M ejer ikke-finansielle selskaber i en række lande. En del af disse selskaber er 100 pct. ejet af et hollandsk holdingselskab C BV. I forbindelse med en omstrukturering af koncernen ønskes stiftet et nyt hollandsk holdingselskab B BV med ledelsens sæde i Danmark. B BV vil eje samtlige aktier i C BV. Ligningsrådet svarede, at B BV vil blive anset for fuldt skattepligtig til Danmark efter selskabsskattelovens § 1, stk. 6, idet ledelsen findes at ville få sit sæde i Danmark. Der blev lagt vægt på, at hovedparten af bestyrelsesmedlemmerne vil være bosiddende i Danmark og at alle betydende ledelsesmæssige beslutninger vil blive truffet i Danmark.