Moms

Moms

delvis fradragsret

passiv kapitalanbringelse

holdingselskaber m.fl.

Reference

MV 1998 J.2

Der er rejst en række spørgsmål i tilknytning til momslovens § 38 om delvis fradragsret

hvad dækker udtrykket passiv kapitalanbringelse i momslovens § 38, stk. 1,

er alle indtægter fra passiv kapitalanbringelse omfattet af udtrykket uvæsentlig del i momsvejledningens afsnit J.2.1.1, hvor det anføres, at det er en betingelse, at indtægterne fra passiv kapitalanbringelse kun udgør en uvæsentlig del af den samlede momspligtige omsætning, hvis indtægterne skal holdes uden for omsætningen, når virksomhedens fradragsprocent regnes ud, og

er styrelsens meddelelse i lysavisen i oktober 1995 om holdingselskabers fulde momsfradragsret stadig gældende.

Passiv kapitalanbringelse/uvæsentlig del

Efter momslovens § 38, stk. 1, ses der ved opgørelsen af den delvise fradragsret bort fra omsætningsbeløb, der hidrører fra passiv kapitalanbringelse, herunder enkeltstående udlån mellem moder- og datterselskaber og mellem søsterselskaber, samt renteindtægter fra købekontrakter og kreditkøbsaftaler, som er indgået i forbindelse med virksomhedens salg og udlejning af egne varer.

Udtrykket passiv kapitalanbringelse dækker

Indtægter, der ikke hidrører fra finansielle transaktioner, dvs. indtægter, der ikke oppebæres som resultat af økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, f.eks. renteindtægter fra indestående i pengeinstitutter, udbytter, kursavancer, obligationer, aktier og pantebreve m.v.

Sådanne indtægter vil under ingen omstændigheder skulle medregnes i nævneren ved opgørelse af fradragsprocenten, jf. momslovens § 38, stk. 1, fordi der ikke er tale om transaktioner, jf. momslovens § 4, stk. 1, og fordi "aktiviteten" dermed falder uden for momslovens anvendelsesområde.

Indtægter, der hidrører fra egentlige finansielle transaktioner, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, dvs. transaktioner, der finder sted i forbindelse med anden økonomisk virksomhed, og hvor den finansielle transaktion blot er en konsekvens af denne, f.eks. enkeltstående udlån i koncernforhold og finansieringsvirksomhed i forbindelse med kreditkøbsaftaler.

Sådanne indtægter skal ikke medregnes i nævneren ved opgørelse af fradragsprocenten, jf. momslovens § 38, stk. 1, hvis indtægten herfra kun udgør en uvæsentlig del af den samlede momspligtige omsætning. Gør den ikke det, bliver kapitalanbringelsen aktiv.

Momsfradrag i holdingselskaber og i andre virksomheder med indtægter, der falder uden for momslovens anvendelsesområde

I oktober 1995 orienterede Told- og Skattestyrelsen gennem lysavisen om, at man havde behandlet nogle sager om holdingselskabers adgang til momsfradrag, og at holdingselskaber, der har en momspligtig aktivitet, på baggrund af EF-domstolens dom i sag C-333/91 (Sofitam) har fuld fradragsret for momsen.

I de konkrete sager drejede det sig om holdingselskaber, hvis hovedaktivitet bestod i at eje kapitalandele i andre virksomheder, typisk datterselskaber, og som også havde en momspligtig aktivitet, f.eks. i form af en række serviceydelser overfor datterselskaber.

Styrelsen har revurderet den hidtidige administrative praksis på området og finder herefter, at fradragsretten skal opgøres skønsmæssigt efter bestemmelserne i momslovens § 38, stk. 2, hvis virksomheden har indtægter, der falder uden for momslovens anvendelsesområde.

I § 38, stk. 2, fastsættes reglerne for opgørelsen af den delvise fradragsret for varer og ydelser, der benyttes både til fradragsberettigede formål og til formål, der ikke vedrører virksomheden, dvs. til formål, der heller ikke vedrører ikke-fradragsberettigede aktiviteter.

Da ændringen indebærer en skærpelse af den hidtidige administrative praksis på området, er det styrelsens opfattelse, at ændringen efter sædvanlig forvaltningspraksis vil have virkning fra offentliggørelsen.

Told- og Skattestyrelsen præciserer udtrykket passiv kapitalanbringelse i momslovens § 38, stk. 1, og ændrer den hidtidige administrative praksis vedrørende fuld fradragsret i momsregistrerede holdingselskaber m.fl., hvis virksomheden har indtægter, der falder uden for momslovens anvendelsesområde.