Beskatning af vederlag for afståelses af retten til at grave grus mv.

Beskatning af vederlag for afståelses af retten til at grave grus mv.

ejendomsavancebeskatningsloven

beskatning ved salg af retten til at grave grus mv.

praksisændring

Hidtidig praksis

Ligningsrådet har den 18. august 1998 afgivet en bindende forhåndsbesked om spørgsmålet.

Ifølge denne er afståelse af retten til at indvinde naturforekomster omfattet af reglerne i ejendomsavancebeskatningsloven.

Ifølge det aftalte om betaling i takt med opgravningen, var det ikke muligt at fastsætte en afståelsessum i aftaleåret.

Ligningsrådet meddelte derfor, at der var tale om delsalg af fast ejendom. Da betalingen forfaldt i takt med indvindingen, skulle der årligt opgøres en afståelsessum for den i årets løb erlagte betaling.

Resultatet skyldes, at det i cirkulære til EBL nr. 166 af 12. september 1994. pkt. 2.1., er anført, at afståelse af retten til at indvinde et areals grusforekomster mv. er en ejendomsafståelse, der er omfattet af loven.

Af ligningsvejledningen, afsnit E.E.3.5, fremgår bl.a.

AHvis ejeren af en fast ejendom sælger retten til at udvinde ejendommens forekomster mod betaling af et engangsbeløb, anses dette som afhændelse af en andel af den faste ejendom, og vederlaget behandles derfor som afståelsesvederlag efter EBL. Retten til at indvinde forekomster på en fast ejendom sælges normalt som en tidsbegrænset rettighed.

Ydes vederlaget i takt med indvindingen af forekomsten, anses de samlede beløb som afståelsesvederlag efter EBL.@

Denne formulering er første gang indsat i ligningsvejledningen for 1993.

Hensigtsmæssigheden af hidtidig praksis

Det er den generelle opfattelse, at den valgte løsningsmodel er uhensigtsmæssig og vanskelig at administrere for såvel skatteydere som skattemyndigheder.

Spørgsmålet om hensigtsmæssigheden af den valgte løsning blev forelagt departementet.

Departementet har konkluderet, at salg af retten til grusgravning er afståelse af en middelbar rettighed over en fast ejendom, der skal beskattes efter EBL.

For så vidt angår beskatning af fortjenesten, vurderer departementet, at denne skal ske efter de nye regler om beskatning af løbende ydelser i ligningslovens ' 12 B indført ved lov nr. 386 af 2. juni 1999. LL ' 12 B gælder for alle gensidigt bebyrdende aftaler, der indgås fra og med 1. juli 1999. En løbende ydelse foreligger, såfremt der enten er usikkerhed om ydelsens varighed eller årlige størrelse, når ydelsen løber ud over aftaleåret. De aftaler, der indgås om salg af retten til at grave grus mv., falder typisk ind under definitionen i bestemmelserne.

Ligningsrådet vedtog, at beskatning af salg af retten til at grave grus mv. skal ske efter reglerne i ligningslovens ' 12 B for aftaler, der indgås fra og med l. juli 1999, når der er usikkerhed om ydelsens varighed eller størrelse. Det er i forarbejderne til LL ' 12 B præciseret, at enhver usikkerhed om ydelsens størrelse indebærer, at der er tale om en løbende ydelse.

Betydningen af de nye regler er, at når der overdrages en udvindingsret til f.eks. grus, hvor overdragelsessummen er afhængig af den opgravede mængde, skal der på aftaletidspunktet af parterne foretages en kapitalisering af den forventede indtægt. Denne kapitaliserede værdi beskattes på aftaletidspunktet efter reglerne i EBL, da der som ovenfor omtalt er tale om afståelse af en middelbar ejendomsrettighed. Den af parterne foretagne kapitalisering er undergivet de skatteansættende myndigheders prøvelse.

Den kapitaliserede værdi anvendes som indgangsværdi på en saldo, hvorfra parterne de efterfølgende år skal fratrække de betalte afdrag. De enkelte ydelser er derefter skattemæssigt neutrale, indtil det tidspunkt hvor saldoen bliver negativ. Når saldoen er negativ, sker beskatningen som skattepligtig indkomst efter statsskattelovens ' 4. Udløber kontrakten, mens saldoen stadig er positiv, giver den resterende værdi et fradrag i den skattepligtige indkomst. Både indkomsten og fradraget indgår i kapitalindkomsten, jf. personskattelovens ' 4, stk. 1, nr. 17, der også er ny.

Ligningsrådet har besluttet at ændre praksis med hensyn til beskatning af vederlag for afståelse af retten til at grave grus mv.

Herefter sker beskatning efter reglerne i ligningslovens § 12 B om løbende ydelser. Praksisændringen har virkning for aftaler, der indgås fra og med 1. juli 1999, hvor bestemmelsen trådte i kraft.