God revisorskik

God revisorskik

Ved skrivelser af 24. april 1998 har Erhvervs- og Selskabsstyrelsen indgivet klage mod statsautoriseret revisor Niels C. Bjerregaard og statsautoriseret revisor Ove Alex Frederiksen.

Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har meddelt, at Niels C. Bjerregaard siden den 18. februar 1982 har været beskikket som statsautoriseret revisor, og at Ove Alex Frederiksen siden den 6. april 1987 har været beskikket som statsautoriseret revisor.

Sagen vedrører spørgsmålet, om de indklagede i strid med forbudet i § 10, stk. 3 i lov om statsautoriserede revisorer har ejet sådanne ejerandele i ASX 3267 ApS, reg. nr. 55.726, at de indklagede derved har haft indflydelse på eller mere betydelig økonomisk interesse i selskabet.

Sagens omstændigheder

ASX 3267 ApS blev stiftet den 22. december 1982.

Det fremgår af sagen, at indklagede Niels C. Bjerregaard i perioden 28. oktober 1983 til den 20. april 1993 var ejer af den fulde anpartskapital i selskabet. Pr. 20. april 1993 nytegnede selskabet anparter for nom. kr. 2.000, der deltes med kr. 1.000 til hver af de indklagede. Den 17. maj 1993 nytegnede indklagede Ove Alex Frederiksen yderligere nom. kr. 27.000. Den 18. maj 1993 overdrog Ove Alex Frederiksen nom. kr. 1.000 til Niels C. Bjerregaard. Den 30. oktober 1997 udvidede selskabet anpartskapitalen med yderligere nom. kr. 16.000, der blev indbetalt af Niels C. Bjerregaard med kr. 12.000 og af Ove Alex Frederiksen med kr. 4.000. Den samlede anpartskapital på kr. 125.000, ejedes herefter af Niels C. Bjerregaard med 94.000 kr. og Ove Alex Frederiksen med 34.000 kr.

Ifølge vedtægterne fra 1982 er selskabets formål at drive "handel, investering og industri samt eje kapitalandele i andre selskaber."

Af selskabets årsregnskab for perioden 1. juni 1996 til 31. maj 1997 fremgår, at selskabets primære ordinære drift var leasingvirksomhed. Egenkapitalen pr. 31. maj 1997 var negativ med kr. 880.978. Leasingaktiviteterne blev afviklet i regnskabsåret. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har ikke som foreskrevet i anpartsselskabslovens § 52, stk. 1 modtaget underretning om, at anpartskapitalen var tabt.

Erhvervs- og Selskabsstyrelsen modtog den 19. januar 1998 anmeldelse vedlagt nye vedtægter. Ifølge anmeldelsen indtrådte Niels C. Bjerregaard som ny direktør og selskabets formål ændres til "at drive revisionsvirksomhed".

Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har gjort gældende, at de indklagede i strid med forbudet i § 10, stk. 3 i lov om statsautoriserede revisorer har ejet sådanne ejerandele i virksomheder, der driver anden virksomhed end den i samme lovs § 6 a nævnte, at de indklagede derved har haft indflydelse på eller mere betydelig økonomisk interesse i den pågældende virksomhed.

De indklagede har ikke efter samme lovs § 10, stk. 4 søgt om dispensation for forbudet i stk. 3.

Efter § 4, stk. 4 i lov nr. 427 af 1. juli 1994 om ændring af lov om statsautoriserede revisorer var seneste frist for berigtigelse af ejerandele den 1. januar 1997.

ASX 3267 ApS har drevet anden virksomhed end revisionsvirksomhed m.v., og de indklagede har gennem deres ejerandele haft indflydelse på eller en mere betydelig interesse i selskabet ASX 3267 ApS efter 1. januar 1997.

De indklagede har således tilsidesat de pligter, stillingen som statsautoriseret revisor medfører.

De indklagede har anført, at selskabet efter afhændelse af leasingaktiver alene har administreret likvide midler og tilgodehavender.

Det er således uklart, om de indklagede gennem deres ejerskab af anpartskapitalen efter udløbet af overgangsbestemmelserne den 1. januar 1997 har drevet anden virksomhed end revisionsvirksomhed. I givet fald har lovovertrædelsen alene været af formel karakter.

Beslutningen om at ændre selskabets formål m.v. blev truffet, efter at man i starten af 1998 havde rettet henvendelse til klageren, og da var blevet bekendt med klagerens opfattelse, hvorefter også ejerskab af selskaber, der alene har en likvid beholdning, kunne være en overtrædelse af § 10, stk. 3 i lov om statsautoriserede revisorer.

Hvis de indklagede på et tidligere tidspunkt var blevet opmærksom på denne fortolkning, ville ændringerne i selskabet have været gennemført inden 1. januar 1997.

Disciplinærnævnet udtaler

Efter § 10, stk. 3, i lov om statsautoriserede revisorer (som affattet ved lov nr. 427 af 1. juni 1994) må en statsautoriseret revisor ikke have en sådan ejerandel i en virksomhed, der driver anden virksomhed end den i § 6a nævnte revisionsvirksomhed m.v., at revisor derved får indflydelse på eller en mere betydelig økonomisk interesse i den pågældende virksomhed. Denne regel har for de indklagedes vedkommende været gældende fuldt ud fra den 1. januar 1997.

Det fremgår af sagen, at de indklagede på dette tidspunkt til sammen ejede hele anpartskapitalen i ASX 3267 ApS med ejerandele på henholdsvis 75% og 25% Dette selskab havde indtil den 19. januar 1998 som sit registrerede formål at drive virksomhed med handel, investering og industri samt at eje kapitalandele i andre selskaber.

De indklagede har således i omkring 1 år efter den 1. januar 1997 ved deres engagement i det nævnte selskab haft indflydelse på eller en mere betydelig økonomisk interesse i et selskab, der havde til formål at drive anden virksomhed end tilladt for en statsautoriseret revisor. De indklagede har derfor overtrådt § 10, stk. 3, i lov om statsautoriserede revisorer og har dermed handlet i strid med god revisorskik.

Da overtrædelsen angår regler, der har til formål at være en garanti for det grundlæggende krav til en statsautoriseret revisor om uafhængighed, finder nævnet, at de indklagede i medfør af § 18a, stk. 1, i lov om statsautoriserede revisorer har forskyldt en bøde.

Selskabets årsregnskab for 1996/97 vedrører perioden 1. juni 1996 til 31. maj 1997. Selv om selskabet ifølge regnskabet har haft leasingindtægter på knap 1,8 mio. kr., er det tillige oplyst, at selskabet i samme regnskabsår afviklede leasingaktiviteterne og herefter kun har forvaltet likvide midler og tilgodehavender. Det henstår således som usikkert, om nogen del af leasingindtægten kan henføres til tiden efter den 1. januar 1997, hvor de ovennævnte regler trådte i kraft for de indklagedes vedkommende. Under hensyn hertil fastsættes bøden til hver af de indklagede til 5.000 kr.

Thi bestemmes

Indklagede statsautoriseret revisor Niels C. Bjerregaard pålægges en bøde på 5.000 kr.

Indklagede statsautoriseret revisor Ove Alex Frederiksen pålægges en bøde på 5.000 kr.

2 indklagede var ejere af anpartskapitalen i et selskab med henholdsvis 75%og 25%. Selskaberne havde indtil den 18. januar 1998 som sit registrerede formål at drive virksomhed med handel, investering og industri samt at eje kapitalandele i andre selskaber.

De indklagede havde efter den 1. januar 1997 haft indflydelse på eller mere betydelig interesse i selskaber, der havde til formål at drive anden virksomhed end tilladt for en statsautoriseret revisor og havde herved overtrådt § 10, stk. 3, i lov om statsautoriserede revisorer og dermed handlet i strid med god revisorskik. Bøden fastsat til kr. 5.000 for hver af de indklagede under hensyn til, at det var usikkert, om selskaberne også efter den 1. januar 1997 havde oppebåret indtægter ved drift, der kunne henføres til en for de indklagede ulovlig virksomhed.