God revisorskik

God revisorskik

Ved skrivelse af 24. april 1998 har Erhvervs- og Selskabsstyrelsen indgivet klage mod statsautoriseret revisor Michael Frejvald Petersen.

Styrelsen har oplyst, at Michael Frejvald Petersen siden den 2. juli 1993 har været beskikket som statsautoriseret revisor.

Sagen vedrører spørgsmålet, hvorvidt indklagede i strid med forbudet i § 10, stk. 3 i lov om statsautoriserede revisorer har haft sådanne ejerandele i selskaberne Nibimi Holding ApS, Shogun Leasing ApS og det 100% ejede datterselskab ApS KBUS 38 nr. 2644, der alle efter klagerens opfattelse har drevet anden virksomhed end den i samme lovs § 6a nævnte, at indklagede derved har haft indflydelse på eller mere betydelig økonomisk interesse i de pågældende selskaber.

Ad Nibimi Holding ApS

Selskabet blev stiftet den 9. maj 1993. Ifølge anpartshaverfortegnelsen har indklagede været ejer af hele anpartskapitalen siden 18. juli 1993. Ifølge vedtægterne er selskabets formål at drive "leasingvirksomhed og dermed beslægtet virksomhed".

Ifølge selskabets seneste årsregnskab for 1996 har den primære ordinære aktivitet været udlånsvirksomhed. De finansielle indtægter var 8.220 kr., resultatopgørelsen udviser et overskud efter skat på 5.064 kr., egenkapitalen udgør 126.952 og balancesummen er 132.990 kr.

Indklagede har under klagesagen oplyst, at selskabet ikke på noget tidspunkt efter 1. januar 1997 har udøvet leasingvirksomhed eller anden form for erhvervsmæssig virksomhed. Selskabet har - alene med henblik på at opnå rimelig forrentning af de indestående midler - foretaget ét sikret udlån til én debitor. Der har ikke været debitorskift.

Shogun Leasing ApS

Selskabet blev stiftet den 19. december 1980. Ifølge anpartshaverfortegnelsen har indklagede været ejer af hele anpartskapitalen siden 15. november 1991. Ifølge vedtægterne er selskabets formål at drive "handels- og servicevirksomhed, virksomhed med udlejning af driftsmidler og fast ejendom, samt finansierings- og investeringsvirksomhed".

Ifølge selskabets seneste årsregnskab for 1996 har den primære ordinære aktivitet været leasingvirksomhed. Årsomsætningen har været 630.516 kr. netto, resultatopgørelsen udviser et overskud efter skat på 5.995 kr., egenkapitalen udgør 263.129 kr., og balancesummen er 1.661.942 kr.

Indklagede har til sagen oplyst, at selskabets aktivitet siden 1. januar 1997 har været begrænset til passiv investering i 1-2 igangværende leasingkontrakter. Selskabet har ikke haft aktivitet som et egentligt, aktivt leasingselskab. Der har ikke været aktiviteter i selskabet siden 1. januar 1997.

ApS KBUS 38 nr. 2644

Selskabet blev stiftet den 1. oktober 1992. Ifølge anpartshaverfortegnelsen har indklagede været ejer af hele anpartskapitalen i perioden 2. april - 9. maj 1993, Nibimi Holding ApS ejede anpartskapitalen i perioden 9.-17. maj 1993, hvorefter Shogun Leasing ApS har været ejer af anpartskapitalen.

Ifølge vedtægterne er selskabets formål at drive "leasingvirksomhed og dermed beslægtet virksomhed".

Ifølge selskabets seneste årsregnskab for 1996 har den primære ordinære aktivitet været leasingvirksomhed. Årsomsætningen har været 23.964 kr. netto, resultatopgørelsen udviser et overskud efter skat på 51.745 kr., egenkapitalen udgør 212.804 kr. og balancesummen er 270.452 kr.

Af en artikel i Berlingske Tidende den 10. december 1997 fremgik, at bl.a. indklagede skulle have overtrådt lov om statsautoriserede revisorer ved at have haft ejerandele i andre virksomheder end revisionsvirksomheder.

Erhvervs- og Selskabsstyrelsen anmodede ved skrivelse af 11. december 1997 direktøren for de 3 selskaber om at fremsende kopi af anpartshaverfortegnelser og forhandlingsprotokoller "som et led i styrelsens undersøgelse af om lovgivningen og selskabets vedtægter er overholdt".

Alle 3 selskaber anmeldte samme dag solvente likvidationer. Likvidationerne er registreret pr. 12. december 1997.

Klageren har gjort gældende, at indklagede har overtrådt § 10, stk. 3, jvf. § 6a i lov om statsautoriserede revisorer.

Indklagede har i alle 3 selskaber haft sådanne ejendele, at indklagede derved har haft indflydelse på eller haft en mere betydelig økonomisk interesse i de pågældende selskaber. Også indirekte ejerskab er omfattet af ovennævnte regler, hvorfor ApS KBUS 38 nr. 2644 er medtaget i sagen.

Indklagede har således tilsidesat de pligter stillingen medfører ved ikke inden den i ændringslov nr. 427 af 1. juli 1994 fastsatte frist til den 1. januar 1997 at have berigtiget sine ejerandele i overensstemmelse med lovens bestemmelser.

Det er uden betydning, at selskaberne ikke har drevet erhvervsmæssig virksomhed efter 1. januar 1997. Efter anpartsselskabslovens § 1, stk. 1 er et anpartsselskab begrebsmæssigt altid et erhvervsdrivende selskab.

Afgørende for om nævnte regler er overtrådt er de aktuelle ejerandele og ikke omfanget af erhvervsdriften.

Selskabernes vedtægter omfatter ikke den i § 6a, stk. 1 nævnte virksomhed med revision af regnskaber m.v. samt rådgivning og assistance i forbindelse hermed og inden for tilgrænsede områder.

Indklagede har bestridt, at han skulle have overtrådt ovennævnte regler. Selskaberne har ikke drevet erhvervsmæssig virksomhed efter den 1. januar 1997. Indklagedes ejerforhold til selskaberne og disses aktiviteter har været af en sådan art, at det har været uden indflydelse på indklagedes uafhængighed som revisor.

Ved vurderingen af om § 10, stk. 3, jvf. § 6a i lov om statsautoriserede revisorer er overtrådt må der - på trods af selskabernes formålsbestemmelser - foretages en konkret vurdering af den egentlige drift. Selskabernes virksomhed efter 1. januar 1997 kan ikke karakteriseres som en sådan erhvervsvirksomhed, at indklagedes uafhængighed som revisor er bragt i fare.

Såfremt Disciplinærnævnet finder, at det blotte ejerskab af selskaber objektivt er lovstridigt, må der ved sanktionsfastsættelsen lægges vægt på

- det beskedne omfang af erhvervsmæssig virksomhed

- at den omstændighed at vedtægternes formålsbestemmelser er meget brede alene skyldes, at indklagede ikke i forbindelse med overgangsreglernes ikrafttræden har udvist den nødvendige omhu og foranlediget formålsbestemmelserne bragt i overensstemmelse med selskabernes aktivitet, og

- at overtrædelsen alene må anses for at være formel.

Disciplinærnævnet skal udtale

Efter § 10, stk. 3 i lov om statsautoriserede revisorer (som affattet ved lov nr. 427 af 1. juni 1994) må en statsautoriseret revisor ikke have en sådan ejerandel i en virksomhed, der driver anden virksomhed end den i § 6a nævnte revisorvirksomhed m.v., at revisor derved får indflydelse på eller en mere betydelig økonomisk interesse i den pågældende virksomhed. Denne regel har for indklagedes vedkommende været fuldt ud gældende fra den 1. januar 1997.

Det fremgår af sagen, at indklagede er indhaver af hele anpartskapitalen i Nibimi Holding ApS og Shogun ApS, og at sidstnævnte selskab er ejer af hele anpartskapitalen i ApS KBUS 38 nr. 2644, hvilke selskaber har anmeldt solvente likvidationer den 10. december 1997. Nibimi Holding ApS havde som sit registrerede formål, at drive leasingvirksomhed og dermed beslægtet virksomhed, Shogun Leasing ApS havde som sit registrerede formål at drive handels- og servicevirksomhed, virksomhed med udlejning af driftsmidler og fast ejendom, samt finansierings- og investeringsvirksomhed, og ApS KBUS 38 nr. 2644 havde samme registrerede formål.

Indklagede har således i hen ved 1 år fra den 1. januar 1997 ved sit engagement i de nævnte selskaber haft indflydelse på eller en mere økonomisk interesse i selskaber, der havde til formål at drive anden virksomhed end tilladt for en statsautoriseret revisor. Indklagede har derfor overtrådt § 10, stk. 3, i lov om statsautoriserede revisorer og har dermed handlet i strid med god revisorskik.

Da overtrædelsen angår regler, der har til formål at være en garanti for det grundlæggende krav til en statsautoriseret revisor om uafhængighed, finder nævnet, at indklagede i medfør af § 18a, stk. 1, i lov om statsautoriserede revisorer har forskyldt en bøde.

Der foreligger ikke i sagen regnskabsmæssige oplysninger om selskaberne for perioden efter 1. januar 1997. Det fremgår imidlertid af selskabernes årsregnskaber for 1996, at Nibimi Holding ApS pr. 31. december 1996 foruden likvide beholdninger havde et udlån på 110.000 kr., at Shogun Leasing ApS pr. samme dato havde driftsmidler for 1.378.281 kr., udlån for 90.000 kr. og likvide beholdninger, samt at KBUS 28 nr. 2644 ApS ud over likvide beholdninger og tilgodehavender pr. samme dato havde driftsmidler for 44.769 kr. Af årsberetningen på årsregnskabet for Shogun Leasing ApS fremgår, at skattemyndighederne havde anfægtet selskabets juridiske og skattemæssige ejendomsret til driftsmidlerne og hertil relaterede låneengagementer, men at sagen endnu ikke var afklaret.

Herefter lægger nævnet til grund, at selskaberne også efter 1. januar 1997 har oppebåret indtægter ved drift, der kan henføres til en for indklagede ulovlig virksomhed. Bøden fastsættes under hensyn hertil til 10.000 kr.

Thi bestemmes

Statsautoriseret revisor Michael Frejvald Petersen pålægges en bøde på 10.000 kr.

Afgørelsen offentliggøres, jf. § 18 a, stk. 6, i lov om statsautoriserede revisorer.

Indklagede var ejer af anpartskapitalen i 2 selskaber, hvoraf den ene ejede anpartskapitalen i et datterselskab. Selskaberne havde som deres registrerede formål at drive leasingvirksomhed, handel- og servicevirksomhed, virksomhed med udlejning af driftsmidler og fast ejendom, samt finansierings- og investeringsvirksomhed.

Indklagede havde efter den 1. januar 1997 haft indflydelse på eller mere betydelig interesse i selskaber, der havde til formål at drive anden virksomhed end tilladt for en statsautoriseret revisor og havde derved overtrådt § 10, stk. 3, jf. § 6a i lov om statsautoriserede revisorer. Bøden blev fastsat til kr. 10.000 under hensyn til, at selskaberne også efter 1. januar 1997 havde oppebåret indtægter ved drift, der kunne henføres til en for indklagede ulovlig virksomhed.