Afbrydelse af 3/6 måneders grænsen i ligningslovens § 9, stk. 5

Afbrydelse af 3/6 måneders grænsen i ligningslovens § 9, stk. 5

Reference

LL ' 9, stk. 5

LV 1998 A.B.1.7

LV 1998 A.F.1.1

Departementet er blevet bedt om nogle tilkendegivelser vedrørende afbrydelse af tidsbegrænsningsreglerne om 3 måneder og 6 måneder.

Det forudsættes i det følgende, at der er tale om midlertidige arbejdssteder, hvor afstanden mellem det midlertidige arbejdssted og den sædvanlige bopæl er så stor, at overnatning på den sædvanlige bopæl umuliggøres. Det skal således også erindres, at en skatteyder, der bor samme sted (A) i flere år borte fra den oprindelige bopæl (B), kan siges at have fået sædvanlig bopæl på bopæl (A), således at personen ikke længere er omfattet af rejsebegrebet i ligningslovens ' 9, stk. 5-9.

Der er stillet nogle konkrete spørgsmål til afbrydelsen af tidsbegrænsningsreglerne.

Spørgsmålene

A.

For det første er det centralt for spørgeren at få fastslået, at påbegyndelse af en ny 3/6-måneders periode alene går på arbejdsstedet og ikke på overnatningsstedet eller arbejdsgiveren.

Til underbygning af spørgsmålet kan følgende eksempel nævnes

En person arbejder for arbejdsgiver x fra 1.2.99 til 1.6.99 på en byggeplads i Kastrup Havn i forbindelse med Øresundsbyggeriet. Han bor i perioden i camp på Islands Brygge. Fra den 1.6.99 arbejder han for samme arbejdsgiver og bor fortsat i campen på Islands Brygge, men bliver tilknyttet et byggeri på Kalvebod Brygge.

Har denne person ret til at modtage skattefri rejsegodtgørelse af sin arbejdsgiver frem til 1.9.99 på byggeriet på Kalvebod Brygge?

At det er tilfældet er efter spørgerens opfattelse flere steder blevet indiceret af Skatteministeriet, men det kan være fornuftigt at få en utvetydig melding sendt ud til de kommunale ligningsmyndigheder.

B.

For det andet er det væsentligt for spørgeren at få en afklaring på forståelsen af arbejdsstedet/arbejdspladsen i forhold til 3/6-måneders reglen. Er det den konkrete byggeplads, der er relevant, eller er kriteriet det samlede bygge-/anlægsprojekt.

Til underbygning af spørgsmålet kan følgende eksempel nævnes

En person ansat på virksomhed x arbejder fra 1.10.98 i Nordhavnen i forbindelse med arbejde til Øresundsforbindelsen og bor i camp på Islands Brygge. Den 1.6.99 skifter han arbejdsplads til Kastrup Havn for samme arbejdsgiver og fortsat til arbejde, der relaterer sig til Øresundsforbindelsen, og han bor fortsat på Islands Brygge. Er han berettiget til at modtage skattefri rejsegodtgørelse frem til 1.9.99 på byggeriet i Kastrup?

Et lignende eksempel kan konstrueres for den person, der arbejder på minimetroen for en enkelt arbejdsgiver, men på forskellige tilknyttede arbejdspladser rundt om i byen. Eller for den person, der arbejder på et motorvejsbyggeri - men på forskellige byggepladser efterhånden som byggeriet skrider frem.

C.

Der er endvidere spørgsmålet om de lønmodtagere, der vender tilbage til den samme byggeplads efter arbejde på en anden byggeplads et stykke tid. Spørgsmålet er, hvor lang tid (eller hvor langt målt i afstand) personen skal have været væk, før der begynder en ny 3/6-måneders periode? Der har tidligere været henvist til forskellige parallelle regler (den tidligere 28-dages regel, 60-dages reglen m.v.), men spørgeren savner klare retningslinjer.

Til underbygning kan følgende eksempel nævnes

En person arbejder hos arbejdsgiver x fra den 1.2.99 til 1.6.99 i Kastrup i forbindelse med arbejde på Øresundsforbindelsen. Han flyttes i en periode på 30 dage til arbejde på byggeri ved Kalvebod Brygge. Den 1.7.99 vender han tilbage til Kastrup på samme byggeplads og er fortsat ansat hos virksomhed x. Er han berettiget til at modtage skattefri rejsegodtgørelse frem til 1.10.99?

Skatteministeriet har i den anledning udtalt følgende

Ad A

Påbegyndelse af en ny 3/6-måneders periode går alene på arbejdsstedet, og ikke på logi-/overnatningsstedet. Spørgsmål A kan derfor besvares bekræftende, når der er tale om et nyt arbejdssted (se nedenfor, om hvornår der foreligger et nyt arbejdssted).

Ad B (skift til nyt arbejdssted uden tilbagevenden)

I forhold til de to anførte eksempler skal det indledningsvis bemærkes, at der for et projekt, som f.eks. Øresundsforbindelsen eller Metroen, må sondres mellem forskellige arbejdspladser indenfor projektet. Dernæst skal man se på, om den enkelte arbejdsplads i det samlede projekt er stationær eller ej.

Kommentarer til det første eksempel

En stationær arbejdsplads i Nordhavnen og en arbejdsplads i Kastrup Havn er i relation til de skattefrie rejsegodtgørelser efter Skatteministeriets opfattelse to selvstændige arbejdssteder, selvom der er tale om den samme arbejdsgiver og det samme projekt. Der er herved lagt vægt på afstanden mellem de to pladser.

Når der arbejdes for samme arbejdsgiver i samme projekt, tilsiger begrebet Aarbejdssted@ i ligningslovens ' 9, stk. 5, at der skal være en vis afstand mellem Apladserne@, for, at der er tale om to selvstændige arbejdssteder. Ligningsrådet har tidligere tilkendegivet en kilometergrænse på 8 km som betingelse for, at der kunne ske udbetaling af skattefrie godtgørelser på éndagsrejser. Skatteministeriet er af den opfattelse, at en tilsvarende grænse kan anvendes i denne situation, der vil derfor normalt skulle være 8 km=s normal transportvej mellem de to arbejdspladser for samme arbejdsgiver i samme projekt for, at afstandskriteriet anses for opfyldt.

Hvis der påbegyndes nyt arbejde for samme arbejdsgiver i et andet projekt, må dette efter Skatteministeriets opfattelse betragtes som et nyt arbejdssted.

Hvis der påbegyndes arbejde for ny arbejdsgiver, betragtes dette altid som et nyt arbejdssted, også selvom arbejdet foregår på samme geografiske sted.

Kommentarer til det andet eksempel

Eksemplet, der bygger på Metroprojektet, kan efter Skatteministeriets opfattelse sammenlignes med et motorvejs-, bro-, jernbane-, gasledningsprojekt mv. Disse typer af anlægsprojekter er kendetegnet ved, at arbejdsstedet faktisk flyttes i takt med færdiggørelsen af den konkrete arbejdsopgave.

Denne type projekter kan dermed sidestilles med den arbejdssituation, som eksempelvis langturschaufførerne har. Langturschaufførerne rammes ikke af tidsbegrænsningsreglen, da deres arbejdssted hele tiden bevæger sig.

Arbejder man på en projektarbejdsplads af ovennævnte karakter, der hele tiden flyttes i takt med færdiggørelsen af projektet, rammes man altså ikke af tidsbegrænsningsreglerne på henholdsvis 3 og 6 måneder. Dette gælder dog kun de arbejdspladser, der flyttes i takt med færdiggørelsen af projektet. Stationære arbejdspladser, f.eks. elementleverandører, indenfor projektet er omfattet af tidsbegrænsningsreglerne.

Ad C (skift til nyt arbejdssted med tilbagevenden)

Departementet kan oplyse, at ferie, fridage, tjenesterejser samt sygdom, som kan henføres til tidsrummet på et enkelt midlertidig arbejdssted, ikke vil afbryde 3/6 måneders reglen.

Når lønmodtageren afbryder arbejdet på arbejdssted 1 for at påbegynde nyt arbejde på arbejdssted 2, og senere vender tilbage til arbejdssted 1, skal det derimod vurderes, om tidsbegrænsningsreglen er afbrudt.

Ved vurderingen af, om arbejdsforholdet på arbejdssted 2 reelt afbryder arbejdsforholdet på arbejdssted 1, bør der bl.a. lægges vægt på, om der er en reel arbejdsmæssig begrundelse for skiftet. Ved vurderingen bør der således lægges vægt på den tidsmæssige udstrækning af arbejdsforholdet på arbejdssted 2. I tjenesterejsereglerne for offentligt ansatte anses en tjenesterejse for maksimalt at vare 28 kalenderdage. Ved rejser af længere varighed end 28 kalenderdage anses rejsen derimod for at have skiftet karakter til en udstationering. Det er Skatteministeriet opfattelse, at en tilsvarende betragtning kan anvendes i denne situation. Arbejdsophold på et andet arbejdssted på mere end 28 kalenderdage vil derfor være en afbrydelse af tidsbegrænsningsreglen.

Eksempler

1. Arbejdsforholdet på arbejdssted 1 vil efter Skatteministeriets opfattelse normalt være afbrudt, hvis den ansatte påbegynder arbejde for ny arbejdsgiver eller på et nyt projekt for samme arbejdsgiver, og dette arbejde har en tidsmæssig udstrækning på mere end 28 dage (inklusive week-ender). Hvis den ansatte efter den 28. dag vender tilbage til arbejdssted 1, påbegyndes en ny 3/6 måneders periode.

2. Hvis den ansatte påbegynder arbejde andetsteds (normalt mere end 8 km væk) for samme arbejdsgiver på samme projekt vil arbejdsforholdet på arbejdssted 1 normalt være afbrudt, hvis arbejdet på arbejdsplads 2 har en tidsmæssig udstrækning på mere end 28 dage (inklusive week-ender).

Arbejdes der 28 dage og derunder på arbejdssted 2, vil dette således normalt medføre, at arbejdsforholdet på arbejdssted 1 reelt ikke anses for afbrudt, hvilket medfører, at perioden på arbejdssted 2 skal medregnes ved beregningen af afbrydelsesreglen i forhold til arbejdssted 1.

Eksempel: En ansat har arbejdet fra 1/4 til 15/5 på arbejdssted 1. Dernæst skiftes der til arbejdssted 2 fra og med den 16/5 til og med den 10/6. Fra og med den 11/6 arbejdes der igen på arbejdssted 1. Da perioden på arbejdssted 2 ikke overskrider 28 dage, skal perioden, dvs. 26 dage, medregnes til perioden på arbejdssted 1.

Der kan i visse situationer ske afbrydelse, selvom fraværet er mindre end 29 dage. Når fraværet fra arbejdssted 1 er mindre end 29 dage skal der ved bedømmelsen af, om der alligevel er sket en afbrydelse af arbejdsforholdet på arbejdssted 1, bl.a. lægges vægt på, om genoptagelsen af arbejdet på arbejdssted 1 var påregnet/forventet, da arbejdet på arbejdssted 2 påbegyndtes. Hvis genoptagelsen ikke er påregnet/forventet taler dette for en afbrydelse af tidsbegrænsningsreglen. Dette kunne eksempelvis være tilfældet, hvis den pågældende medarbejder - efter afleveringsforretning på arbejdsplads 1 og påbegyndelsen af arbejde på arbejdsplads 2 - p.g.a. arbejdsgiverens garantiforpligtigelse bliver sendt tilbage til arbejdsplads 1 for at udføre udbedringsarbejde.

Departementet har udarbejdet nogle tilkendegivelser vedrørende afbrydelse af tidsbegrænsningsreglerne om 3 måneder og 6 måneder i de nye rejsegodtgørelsesregler. Det tilkendegives i notatet, at det er Skatteministeriets opfattelse, at der normalt skal være 8 km´s normal transportvej mellem to arbejdspladser for samme arbejdsgiver i samme projekt for, at der er tale om et arbejdsstedsskifte.

I notatet gives der endvidere udtryk for, at der ved vurderingen af, om arbejdsforholdet på arbejdssted 2 reelt afbryder arbejdsforholdet på arbejdssted 1, bl.a. bør lægges vægt på, om der er en reel arbejdsmæssig begrundelse for skiftet. Ved vurderingen bør der således lægges vægt på den tidsmæssige udstrækning af arbejdsforholdet på arbejdssted 2. Arbejdsophold på et andet arbejdssted på mere end 28 kalenderdage vil normalt efter Skatteministeriets opfattelse være en afbrydelse af tidsbegrænsningsreglerne.