Fradrag for arbejde i udlandet for ydelser fra Arbejdsgivernes Elevrefusion

Fradrag for arbejde i udlandet for ydelser fra Arbejdsgivernes Elevrefusion

Arbejdsgivernes Elevrefusion (AER) er en selvejende institution, der har til formål at administrere refusions- og tilskudsordninger, som skal medvirke til at skaffe det fornødne antal praktikpladser til elever efter lov om erhvervsuddannelser, efg-elever, lærlinge og elever i modul 2 i landbrugets grunduddannelse.

Flere kommunale skatteforvaltninger har spurgt Told- og Skattestyrelsen om, hvorvidt diverse tilskud fra AER i forbindelse med elevers praktikophold i udlandet kan anses for indkomst optjent i udlandet og dermed kan indgå i beregningerne for fradrag ved arbejde udført i udlandet.

En elev kan tage til udlandet med eller uden en dansk uddannelsesaftale.

Såfremt eleven tager til udlandet med en dansk uddannelsesaftale ("udstationeringsmodellen"), er eleven udstationeret af en dansk arbejdsgiver på en udenlandsk arbejdsplads, og lønnen betales helt eller delvist af den danske arbejdsgiver.

Elever, der er udstationeret af deres danske arbejdsgiver, modtager ingen direkte støtte fra AER. De tilskud, der udbetales fra AER, udbetales direkte til arbejdsgiveren. De pågældende arbejdsgivertilskud omfatter efter § 1, stk. 3, i: "Regler om udbetaling af økonomisk støtte til praktikophold i udlandet m.v. "af 17. februar 1994, forskellen mellem dansk overenskomstmæssig elevløn og den elevløn, der udbetales af den udenlandske arbejdsgiver, samt rejse- og flytteudgifter, som den danske arbejdsgiver har betalt. Endvidere kan den danske arbejdsgiver efter samme regelsæts § 1, stk. 4, få refunderet 50% af dokumenterede udgifter til transport, ophold og fortæring i forbindelse med tilvejebringelse af praktikpladser i udlandet fra AER, dog sædvanligvis ikke udover kr. 15.000 pr. ansøger.

Den løn, som udbetales til elever, hvad enten den afholdes af den danske virksomhed eller af den udenlandske virksomhed, anses for optjent ved arbejde udført i udlandet og berettiger dermed til fradrag for arbejde udført i udlandet.

Ved midlertidig udstationering anses det for overvejende sandsynligt, at den fulde skattepligt til Danmark er opretholdt.

Såfremt eleven i stedet tager til udlandet uden en dansk uddannelsesaftale ("skoleudsendelsesmodellen"), indgår den pågældende direkte i et lønnet arbejdsforhold med en udenlandsk arbejdsgiver. Lønnen fra den udenlandske arbejdsgiver berettiger til fradrag for arbejde i udlandet.

Støtten fra AER kan efter det oplyste ydes i form af (paragrafferne henviser til: "Regler om udbetaling af økonomisk støtte til praktikophold i udlandet m.v." fra 17. februar 1994, jf. § 11, stk. 3, og § 15 i Lov om AER)

* Rejsehjælp til søgning eller overtagelse af en praktikplads (§§ 6, 7 og 14),

* Flyttehjælp ved overtagelse og fratrædelse af praktikplads (§ 8),

* Tilskud til forsørgere til merudgifter til dobbelt husførelse (§ 9),

* Rejsehjælp til rejsen til Danmark ved praktikperiodens afslutning og ved påbegyndelse af

dansk skoleophold (§ 10),

* Befordringsgodtgørelse under danske skoleophold (§ 11)

* Tilskud til boligudgifter (§ 12) og

* Tilskud til andre særlige udgifter, der er begrundet i udlandsopholdet (§ 13)

Alle de nævnte ydelser er B-indkomst, men anses ikke som vederlag for en personlig arbejdsydelse, og de er dermed ikke indberetningspligtige, jf. TfS 1998, 345. Da ydelserne fra AER ikke er vederlag for en personlig arbejdsydelse, kan de efter Told- og Skattestyrelsens opfattelse heller ikke betragtes som vederlag optjent ved arbejde i udlandet, og dermed kan de ikke indgå i beregningerne af fradrag for arbejde udført i udlandet.

Hvorvidt fuld skattepligt til Danmark i denne situation kan anses for opretholdt beror på en konkret vurdering af den enkelte skatteyders forhold. Ligningsvejledningen 1998, anfører i slutningen af afsnit D.A. 1.1.2.1. eksempelvis, at hvis en elev, der har boet hos forældrene, midlertidigt flytter til udlandet og bevarer boligmuligheden hos sine forældre uændret, vil bopæl i Danmark normalt blive anset for opretholdt.

Såfremt den fulde skattepligt til Danmark anses for ophørt bemærkes, at ydelser, der anses som B-indkomst, ikke er begrænset skattepligtige hertil.

For så vidt angår begrænsning af fradrag for arbejde i udlandet henvises til TSCIR 1999-7 af 1/3-1999, pkt. 6.3, hvoraf det fremgår, at de samlede fradrag for arbejde i udlandet ikke kan overstige den udenlandske lønindkomst. Begrænsningen omfatter ikke dokumenterede udgifter. Bestemmelsen er eksemplificeret i TfS 1997, 872.

Afgørelsen tager stilling til i hvilket omfang ydelser fra Arbejdsgivernes Elevrefusion kan indgå i beregningerne for fradrag for arbejde udført i udlandet.