Moms

Moms

Skibe

Momsloven § 34, stk. 1, nr. 7 og 9

TSS af 17/3 1999 og 14/4 1999

MV 1998 I.1.3, I.1.5

Der har overfor styrelsen været rejst følgende spørgsmål i relation til fortolkningen af fritagelsesbestemmelserne i momslovens § 34, stk. 7 og 9

Hvad forstås ved et fartøj i udenrigsfart?

Hvad er definitionen på "fast udstyr"?

Hvad er definitionen på "nødvendigt udstyr"?

Hvornår er der tale om reparation, vedligeholdelse og ombygning af et fartøj?

Hvordan skal nybygninger af skibe behandles, når en del af leverancerne sker af 3. mand (underleverandør)?

Er værktøj, som indkøbes med henblik på brug på fiskefartøjer, omfattet af en af momslovens fritagelsesbestemmelser?

Hvordan skal indkøb i byggemarkeder o.lign. behandles momsmæssigt, når fartøjsejeren selv afhenter disse indkøb?

Styrelsen har besvaret de rejste spørgsmål således

Udenrigsfart

Begrebet udenrigsfart er ikke defineret i momsloven eller 6. momsdirektiv.

Styrelsen er af den opfattelse, at der ved udenrigsfart forstås;

fart, der overvejende finder sted mellem havne uden for det danske afgiftsområde, som defineret i momslovens § 2.

fart, der overvejende finder sted mellem en havn, der er beliggende inden for det nævnte område, og havne, der er beliggende uden for det nævnte område.

Overvejende er, når mere end 50% af sejladsen foregår på den nævnte måde.

Der er ifølge momslovens § 34, stk. 1, nr. 7, momsfritagelse for leverancer af nødvendigt udstyr til skibe i udenrigsfart, bortset fra lystfartøjer, samt ydelser, der præsenteres for skibet eller dets ladning. Denne bestemmelse giver momsfrihed for en bred vifte af leverancer af varer og ydelser til skibets drift og øvrige funktioner.

Skibe i indenrigsfart

Ifølge momslovens § 34, stk. 1, nr. 9, er der, ud over reparation, vedligeholdelse og ombygning, for skibe i indenrigsfart kun momsfritagelse for levering, udlejning, reparation og vedligeholdelse af disses faste udstyr. Bestemmelsens anden del er indskrænkende i forhold til § 34, stk. 1, nr. 7, fordi den kun refererer til det faste udstyr.

Fast udstyr

Begrebet fast udstyr er ikke nærmere defineret, men må i et vist omfang vurderes ud fra, om udstyret er fast installeret (fx radioudstyr, radar og andet navigationsudstyr, motorer), og/eller om udstyret er der af hensyn til fartøjets indretning og konstruktion mv. Som eksempler herpå kan nævnes motorer, lanterner, radar. Andet fast navigationsudstyr, radioudstyr, ekkolod, redningsbåde, andet sikkerhedsmateriel.

Nødvendigt udstyr

Nødvendigt udstyr er i modsætning til fast udstyr flytbart, men er nødvendigt ved udnyttelsen af fartøjet. Udstyret skal således have en funktion på fartøjet. Som eksempler herpå kan nævnes løst fiskegrej som bøjer, trawl, fiskenet, bundgarn, joller (som sejler efter fiskefartøjet), redningsveste, madrasser, værktøj, medicinkister.

Reparation, vedligeholdelse og ombygning

Ved reparation og vedligeholdelse bevares skibets standard og anvendelighed. Ved ombygning ændres skibets/udstyrets standard og anvendelighed.

Som eksempel på reparation og vedligeholdelse kan nævnes: Maling af skibet, udskiftning af vinduer og reparation af oliefyr, beddingsætning, kølhaling, skift af oliefilter.

Nybygning af skibe (3. mands leverancer)

Det er styrelsens opfattelse, at 3. mands leverancer i forbindelse med nybygning af skibe ikke er omfattet af momslovens fritagelsesbestemmelser. Det er selve leveringen af et skib, der er momsfrit efter lovens § 34, stk. 1, nr. 8. Levering af fast udstyr til et skib kan først ske momsfrit, når skibet er færdiggjort.

Indkøb i byggemarkeder mv.

Styrelsen finder ikke, at indkøb i byggemarkeder og lign. af maling m.v. til reparation og vedligeholdelse af skibe er omfattet af fritagelsesbestemmelsen i momslovens § 34, stk. 1, nr. 9. Det er derfor styrelsens opfattelse, at disse leverancer skal ske med moms.

Dokumentationskrav

Det er styrelsens opfattelse, at det af de udstedte fakturaer skal fremgå hvilket skib, leverancen er til brug for.

Told- og Skattestyrelsen har på en forespørgsel svaret på en række spørgsmål i relation til fortolkningen af momslovens § 34, stk. 1, nr. 7 og 9.