Kursusudgift, fradrag, indkomstgrundlag, indkomsterhvervelse

Kursusudgift, fradrag, indkomstgrundlag, indkomsterhvervelse

LR af 23/2 1999

Spørgsmål : Er kursusudgiften for at opnå hyrevognsbevilling nr. 2 en skattemæssig fradragsberettiget udgift?

Svar: Nej, se sagsfremstilling og begrundelse.

Sagsfremstilling og begrundelse

Skatteyderen fik i 1992 sin første bevilling til taxikørsel.

I juni 1998 ansøgte han om yderligere en bevilling.

I mellemtiden var der i en trafikministeriel bekendtgørelse fra 1998 fastsat krav om, at en ansøger til en taxibevilling skulle have gennemført og bestået et af Trafikministeriet godkendt taxivognmandskursus, som varer 14 dage og koster 10.000 kr. 20.000 kr.

Dog var ansøgere, som havde været beskæftiget som taxivognmænd i de sidste 10 år forud for ansøgningen, undtaget fra kravet, hvilken lempelse skatteyderen dog ikke kunne komme ind under.

Imidlertid var der den modifikation, at kurset var obligatorisk for taxivognmænd, der i forvejen havde en bevilling, men som ikke vedvarende havde været beskæftiget som sådanne i de sidste 10 år.

De nye krav bevirkede ifølge overgangsreglerne, at skatteyderen kunne beholde den bevilling, han fik i 1992, uden at deltage i det omhandlede vognmandskursus, men skulle gennemføre kurset, hvis han ønskede at erhverve yderligere bevillinger, herunder bevilling nr. 2, som ønskedes i den aktuelle sag.

Det forelå oplyst, at der på kurset blev undervist i taxilovgivning, bogføring, told- og skatteregler, forsikringsforhold, arbejdsret samt driftsøkonomi mv.

Det var endvidere oplyst, at udstedelse af en bevilling var betinget af, at taxivognmanden inden for en frist af 3 måneder fra bevillingens dato til kommunalbestyrelsen kunne forevise en registreringsattest på det køretøj, som bevillingen skulle omfatte. En ekstra bevilling krævede således, at ansøgeren anskaffede sig endnu en hyrevogn.

Ligningsrådet fandt, at kursusudgiften for personer, der deltog i kurset med henblik på erhvervelsen af deres første bevilling, var at anse for en ikke fradragsberettiget etableringsudgift, jf. Landsskatterettens kendelse i Skat 1986, side 403 vedrørende et vognmandskursus, der var påkrævet for at opnå tilladelse til godstransport.

De samme betragtninger gjaldt for kursusudgifter i forbindelse med ansøgning om yderligere en bevilling, idet der eksisterede en formodning for, at ansøgeren hermed prøvede at udvide sin igangværende virksomhed, fordi han som betingelse for bevilling forpligtede sig til at anskaffe endnu en hyrevogn, som skulle tjene som grundlag for at forøge indkomsten fra vognmandsvirksomheden.

I øvrigt gav kurset adgang til at søge endnu yderligere bevillinger med deraf følgende mulighed for også i fremtiden at udvide virksomhedens indkomstgrundlag i form af ekstra hyrevogne, svarende til antallet af bevillinger.

Ligningsrådet fandt således ikke, at der forelå en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde kursusudgiften, idet udgiften ikke blev anset for at vedrøre erhvervelse, sikring eller vedligeholdelse af indkomst jf. SL § 6 a.

Kursusudgiften fandtes derimod at relatere sig til indkomstgrundlaget og blev således betragtet som en ikke fradragsberettiget udgift vedrørende virksomhedens formue, jf. SL § 5 a.

Ligningsrådet har afgivet bindende forhåndsbesked om, at udgifter til kursus, der er påkrævet for at opnå hyrevognsbevilling nr. 2, anses for en ikke fradragsberettiget udgift, der relaterer sig til virksomhedens indkomstgrundlag.