Rejsereglerne i ligningslovens § 9, stk. 5

Rejsereglerne i ligningslovens § 9, stk. 5

rejsebegrebet

3/6 måneders-reglen

Told- og Skattestyrelsen har fået flere forespørgsler om fortolkningen af rejsebegrebet og 3/6 mdr.s.-reglen i LL § 9, stk. 5. F.s.v. angår rejsebegrebet, ønskede man oplyst, hvor lang afstand, der skal være mellem den sædvanlige bopæl og det midlertidige arbejdssted, for at overnatning på bopælen ikke er mulig. Desuden efterlystes en tidsmæssig grænse for, hvor længe et arbejdssted kan anses for midlertidigt. Spørgsmålene om rejsebegrebet kunne ikke besvares, idet en fortolkning heraf hverken kan udledes af loven eller dens forarbejder. M.h.t. 3/6 mdr.s-reglen er der blevet spurgt om, hvornår tidsfristen begynder at løbe, og om betingelserne i 28 dages-reglen om afbrydelse, fortsættelse og logiskifte kan overføres til den nye 3/6 mdr.s-regel. Endvidere ønskede man svar på, om rejseudgifter kan refunderes efter regning, når 3/6mdr.s-perioden er udløbet, uden skattemæssige konsekvenser for de allerede udbetalte standardgodtgørelser. Styrelsen svarede, at 3/6 mdr.s-fristen løber fra den 1. april 1999, at en rejse starter og slutter ved lønmodtagerens bopæl/sædvanlige arbejdssted, at hver rejse betragtes for sig i relation til 3/6mdr.s-reglen, og at betingelserne i 28 dages-reglen ikke kan overføres til 3/6mdr.s-reglen. Såfremt betingelserne i LL § 9, stk. 5, er opfyldt herunder at der er og har været tale om et midlertidigt arbejdssted vil rejseudgifter kunne refunderes efter regning efter 3/6 mdr.-fristens udløb uden skattemæssige konsekvenser for de udbetalte standardgodtgørelser eller den efterfølgende udgiftsrefusion.

Reference

LL § 9, stk. 5

lov nr. 1063 af 12. december 1996 (lov om ændring af bl.a. ligningsloven) og lov nr. 452 af 10. juni 1997 (lov om ændring af ligningsloven)

LV 1997 A.B.1.7

På baggrund af at den ny formulering af ligningslovens (LL) § 9, stk. 5, træder i kraft den 1. april 1999, jf. lov nr. 452 af 10 juni 1997, har Told- og Skattestyrelsen fået flere forespørgelser om fortolkning af bestemmelsens rejsebegreb. Der er også blevet spurgt om, hvordan de nye tidsfrister for anvendelse af standardsatserne (3/6 mdr.s reglen), der er indført i LL § 9, stk. 5, skal administreres.

Rejsebegrebet indeholder 2 grundlæggende betingelser for, at en lønmodtager kan anses for at være på rejse

at lønmodtageren ikke har mulighed for at overnatte på sin sædvanlige bopæl, og

at lønmodtageren har et midlertidigt arbejdssted.

Med henvisning til den førstnævnte betingelse er Told- og Skattestyrelsen blevet spurgt om, hvor lang afstanden skal være mellem den sædvanlige bopæl og det midlertidige arbejdssted, for at en lønmodtager på dette punkt opfylder betingelserne for at være på rejse.

F.s.v. angår den anden betingelse er styrelsen blevet spurgt, om der er en tidsmæssig grænse for, hvor længe et arbejdssted kan anses for midlertidigt.

Told- og Skattestyrelsen skal indledningsvis gøre opmærksom på, at besvarelsen af ovennævnte spørgsmål vil afhænge af en konkret bedømmelse af den enkelte lønmodtagers situation. En sådan bedømmelse henhører under de lokale skattemyndigheder og vil ske ved ligningen af den pågældende lønmodtager for det aktuelle indkomstår. Told- og skattestyrelsens besvarelse er derfor alene af vejledende karakter.

Det fremgår ikke af loven eller dens forarbejder, hvorledes de rejste spørgsmål vedrørende rejsebegrebet skal besvares.

Den geografiske afstand mellem bopælen og det midlertidige arbejdssted og den tidsmæssige udstrækning af begrebet "midlertidigt" må derfor fastsættes ved den fremtidige retspraksis på området. Styrelsen skal i den forbindelse gøre opmærksom på, at kravet om, at der skal foreligge et midlertidigt arbejdssted, altid har indgået i det skatteretlige rejsebegreb, men at dette først er indføjet i lovbestemmelsen ved lovændringerne i 1996 og 1997.

M.h.t. den nye 3/6 mdr.s-regel er styrelsen blevet spurgt om følgende

Hvornår begynder de nye tidsfrister på 3 og 6 måneder at løbe,

Kan en 3/6 mdr.s-periode afbrydes og fortsættes i lighed med den indtil den 1. april 1999 gældende 28 dages-regel,

Kan 28 dages-reglens krav om logiskifte overføres til 3/6 mdr.s-reglen og

Kan arbejdsgiveren efter udløbet af 3/6 mdr.s-perioden refundere lønmodtagerens rejseudgifter efter regning, uden at det får skattemæssige konsekvenser for de allerede udbetalte standardgodtgørelser.

Told- og Skattestyrelsen har svaret

Ad spørgsmål 1: Tidsfristerne på 3- og 6 måneder begynder først at løbe fra og med den 1. april 1999.

Dette følger af lov nr. 1063 af 12. december 1996, § 5, stk. 3, 1. punktum, hvorefter de ved denne lov indsatte tidsfrister på dengang 2- og 4 måneder i LL § 9, stk. 5. 4. punktum, skulle løbe fra den 1. april 1999. Ved lov nr. 452 af 10. juni 1997, § 1, nr. 2, blev tidsfristerne forlænget til henhv. 3- og 6 måneder, men tidspunktet for, hvornår fristerne skulle begynde at løbe, blev ikke ændret.

Ad spørgsmål 2 og 3: Efter styrelsens opfattelse starter en rejse fra lønmodtagerens bopæl/sædvanlige arbejdssted og slutter ved lønmodtagerens tilbagevenden hertil, og hver rejse skal betragtes for sig i relation til 3/6 mdr.s-fristen.

Der er hverken i loven eller dens forarbejder grundlag for at antage, at betingelserne i den indtil den 1. april 1999 gældende 28 dages-regel, jf. TSS-cirk. 1997-33, pkt. 4.3.1., kan overføres til den nye 3/6 mdr.s-regel.

Ad spørgsmål 4: Såfremt der lige fra rejsens start har været tale om et midlertidigt arbejdssted, og dette også er tilfældet efter de 3/6 måneder, og hvis de øvrige betingelser i LL § 9, stk. 5, har været og stadig er opfyldt, kan en arbejdsgiver efter udløbet af 3/6 mdrs.-perioden refundere lønmodtagerens rejseudgifter som udlæg efter regning, uden at dette får skattemæssige konsekvenser for de allerede udbetalte standardgodtgørelser eller den efterfølgende udgiftsrefusion.