Luftkaptajn

Luftkaptajn

. begrænset skattepligt

. beskatningsret

Skatteministeriet har udarbejdet en kommentar til LSR af 14/5 1998 (641-1221-120), hvor Landsskatteretten anså, at en udenlandsk bosat luftkaptajns begrænsede skattepligt til Danmark ansås at omfatte alene den del af lønindkomsten, der kunne henføres til arbejde udført i Danmark eller direkte om bord på luftfartøjet.

TS 99/98-4015-0004, DEP 10.98-351-78

Reference

LSR af 14/5 1998, 641-1221-120, TfS 1998.548

KSL § 2, stk. 1, litra a

LV 1997 D.A.2.1.

Landsskatteretten afsagde den 14. maj 1998 en kendelse om omfanget af begrænset skattepligt for indkomst fra arbejde udført på et dansk luftfartøj. Kendelsen vedrører indkomståret 1993 og er offentliggjort i Tidsskrift for Skatteret 1998.548.

Sagen vedrører spørgsmålet om omfanget af skattepligten for en i udlandet hjemmehørende luftkaptajn, der arbejder på fly med hjemsted i Danmark. Den begrænsede skattepligt i kildeskattelovens § 2, stk.1, litra a, omfatter "indkomst af den i § 43, stk. 1, nævnte art for virksomhed udført her i landet. ... Virksomhed udført her i landet omfatter også arbejde ombord på et luftfartøj med hjemsted her i landet."

Landsskatteretten har i kendelsen fortolket bestemmelsen således, at alene arbejdsvederlag, der kunne henføres til anvendt tid ved arbejde under ophold i flyet og til arbejde udført i Danmark i øvrigt, var omfattet af dansk beskatningsret.

Kommunen og Skatteankenævnet havde anset den pågældende for begrænset skattepligtig af den samlede lønindkomst, som var opnået ved ansættelsen som luftkaptajn på danske fly. Told- og Skattestyrelsen erklærede sig enig i denne fortolkning over for Skatteankenævnet, men har ved en fejltagelse senere afgivet en afvigende udtalelse under sagens behandling i Landsskatteretten. Skatteministeriet er først blevet opmærksom på kendelsens reelle indhold efter udløbet af fristen for indbringelse for Landsretten.

Det er Skatteministeriets opfattelse, at den begrænsede skattepligt i kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra a, omfatter den samlede lønindkomst fra ansættelsesforholdet.

Af de specielle bemærkninger til bestemmelsen, der blev indført ved lov nr. 1021 af 19. december 1992, fremgår bl.a.: "Den ændrede formulering af kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra a), medfører, at den begrænsede skattepligt for lønindkomst for arbejde udført her i landet også omfatter løn for arbejde udført ombord på et fly, der er registreret med hjemsted her i landet. ... Denne beskatning vil være i overensstemmelse med Danmarks dobbeltbeskatningsoverenskomster, der typisk har en regel om, at Danmark har ret til at beskatte lønindtægt for arbejde på et dansk luftfartøj, når ledelsen af luftfartsselskabet er her i landet."

Det fremgår således klart, at formålet med bestemmelsen var at udvide den begrænsede skattepligt til at omfatte al indkomst erhvervet ved ansættelsen, således at de interne danske bestemmelser kom i overensstemmelse med de danske dobbeltbeskatningsaftaler. Hverken i disse eller i OECDs modeloverenskomst foretages der en opdeling af lønindkomsten optjent af fly- eller skibspersonale.

Bestemmelsen hænger sammen med bestemmelsen i OECDs modeloverenskomst og Danmarks dobbeltbeskatningsoverenskomster om beskatning af lønindkomst ved arbejde udført om bord på et skib eller luftfartøj, der igen har logisk sammenhæng med bestemmelsen om beskatning af fortjeneste ved skibs- og luftfart.

Konsekvensen af at fastholde Landsskatterettens kendelse ville i strid hermed være en opdeling af arbejdstiden i dels flyvetid samt ventetid mv. i Danmark dels ventetid mv. i udlandet. En sådan opdeling kan ikke foretages, eftersom flyvetid og ventetid mv. er uadskilleligt forbundne dele af arbejdet.

Den ovenfor nævnte sammenhæng med de danske dobbeltbeskatningsaftaler betyder, at en eventuel ny lovgivning med samme indhold ikke ville indebære en ny formulering vedrørende beskatning af indkomst indtjent om bord på lufftartøj eller skib med hjemsted her i landet, hvor der i givet fald alene ville blive tale om en yderligere uddybning af bemærkningerne til et sådant lovforslag, og at det ikke vil være muligt på ny at lovgive med et andet indhold uden at skulle genforhandle dobbeltbeskatningsaftalerne.

På den baggrund er det derfor fortsat Skatteministeriets opfattelse, at den samlede indkomst optjent ved arbejde om bord på luftfartøj med hjemsted i Danmark er omfattet af den begrænsede skattepligt til Danmark. En eventuel senere kendelse i overensstemmelse med den foreliggende vil derfor blive indbragt for domstolene.