Fradrag for afholdte efterforskningsudgifter inden erhvervet er påbegyndt

Fradrag for afholdte efterforskningsudgifter inden erhvervet er påbegyndt

ligningslovens § 8 B, stk. 2

LR af 29/9 1998 99/98-4275-00010

Ligningsrådet har givet tilladelse til, at et helejet grønlandsk selskab, der er sambeskattet med et dansk moderselskab, foretager fradrag for afholdte efterforskningsudgifter i afholdsåret, selvom erhvervet ikke er påbegyndt.

LL § 8 B, stk. 2.

LV 1997 E.B. 3.11

En dansk koncern har bedt Ligningsrådet om dispensation efter ligningslovens § 8 B, stk. 2, 4. pkt. således, at G A/S, der er et helejet grønlandsk selskab, kan opnå fradrag for afholdte efterforskningsudgifter i afholdsåret, selvom erhvervet ikke er påbegyndt.

Koncernen har oplyst, at den via et helejet dansk datterselskab D har fået koncession til efterforskning efter olie i Grønland. Koncessionen er overdraget til et grønlandsk selskab G A/S, som også vil kunne forestå en eventuel indvinding.

D A/S har overdraget koncessionen til G A/S, fordi den grønlandske råstoflov som hovedregel kun giver tilladelse til at udnytte mineralske råstoffer til aktieselskaber, der har hjemsted i Grønland, og som ikke sambeskattes med andre selskaber.

Den grønlandske råstoflov er ikke til hinder for, at et selskab med hjemsted i Danmark kan få tilladelse til efterforskning i Grønland. Hvis et dansk selskab står for efterforskningen, vil det imidlertid være nødvendigt at overdrage aktiviteten til et grønlandsk selskab, når indvindingen skal sættes iværk.

Koncernen har endvidere oplyst, at det er planen, at G A/S skal inddrages under koncernens sambeskatning, indtil indvinding kan iværksættes.

De lokale skattemyndigheder har udtalt sig imod, at andragendet imødekommes, idet de er af den opfattelse, at en tilladelse vil få den virkning, at der gives fradrag for alle efterforskningsudgifterne i dansk sambeskatningsindkomst, hvorimod et eventuelt overskud ved senere udnyttelse af investeringerne ikke vil være underlagt dansk beskatning.

Told- og Skattestyrelsen har indstillet til Ligningsrådet, at andragendet imødekommes.

Ligningslovens § 8 B, stk. 2, 4. pkt. giver Ligningsrådet mulighed for at tillade at forsøgs- og efterforskningsudgifter fradrages før igangsættelsen af den erhvervsvirksomhedvirksomhed, hvorpå efterforskningen tager sigte. En sådan tilladelse må naturligt forudsætte, at det dokumenteres, at forsøgene og forskningen er erhvervsmæssigt begrundet. Desuden må der, på det tidspunkt tilladelsen gives, være en temmelig stor sandsynlighed for, at forsøgene eller forskningen indenfor et overskueligt åremål vil føre til igangsættelsen af en produktiv virksomhed.

Begge disse betingelser synes opfyldt i nærværende tilfælde, hvor efterforskningen har et kommercielt formål, ligesom den har tilknytning til G A/S erhverv. Der er desuden ikke noget, der taler imod, at efterforskningen vil føre til igangsættelse af en produktiv virksomhed.

Ligningsloven § 8 B og forarbejderne hertil indeholder ikke bemærkninger om beskatning af fremtidige overskud fra den virksomhed, der forventes igangsat. Spørgsmålet om beskatning af evt. fremtidige overskud har heller ikke tidligere været afgørende ved behandlingen af dispensationsansøgninger efter LL § 8 B, stk. 2.

På denne baggrund har styrelsen fundet, at der ikke er belæg for at afslå anmodningen fra G A/S.

Ligningsrådet har tilsluttet sig det af Told- og Skattestyrelsen anførte og har på det foreliggende grundlag imødekommet det ansøgte.

Vedrørende mulighederne for genbeskatning af underskud kan styrelsen tilføje, at Ligningslovens § 33 E sikrer, at alle underskud hidrørende fra det grønlandske datterselskab, som ikke modsvares af senere overskud, kommer til genbeskatning, når sambeskatningen ophører.