Skattefri aktieombytning

Skattefri aktieombytning

En aktionær ejede hele aktiekapitalen på nom. 1 mio. kr. i et selskab.

Aktiekapitalen var erhvervet i starten af 1996 ved køb af selskabet som et såkaldt skuffeselskab, og selskabet var med virkning fra 1. januar 1996 anvendt ved en skattefri omdannelse af den af aktionæren hidtil personlig drevne virksomhed.

Den skattemæssige anskaffelsessum for aktierne var af revisor opgjort til et negativt beløb på godt 10 mio. kr.

Selskabets aktivitet bestod i at drive sportsforretning og at drive en større afdeling for profiltøj.

Ultimo 1996 gav Ligningsrådet afslag på en ansøgning om tilladelse til skattefri ombytning.

Om formålet med ombytningen var der angivet følgende

»..aktierne i selskabet er erhvervet med en negativ anskaffelsessum i forbindelse med virksomhedsomdannelsen. Aktionæren har derfor ikke ved selskabsstiftelsen opnået den hæftelsesbegrænsning, der var tilsigtet hermed.

Selskabet driver således virksomhed indenfor en stærk konkurrencepræget branche, og i tilfælde af selskabets eventuelle konkurs vil der blive udløst en aktieavancebeskatning hos aktionæren af et beløb svarende til forskellen mellem 0 kr. og den negative anskaffelsessum på de i forbindelse med omdannelsen erhvervede aktier. Med henblik på at undgå at en sådan situation opstår, ønsker aktionæren at stifte et holdingselskab i anpartsselskabsform med en indskudskapital på 200.000 kr.«

Ligningsrådets afslag blev begrundet med, at ombytningsreglerne ikke kan anvendes med det formål at undgå avancebeskatning i tilfælde af et selskabs konkurs.

I starten af 1997 blev der ansøgt om tilladelse til skattefri aktieombytning på ny.

Som begrundelse var angivet følgende

»Hensigten med aktieombytningen er at etablere et holdingselskab, der på længere sigt skal eje samtlige virksomheder i form af datterselskaber.

Som oplyst i vores første anmodning driver selskabet virksomhed inden for en stærkt konkurrencepræget branche. Hensigten med aktieombytningen er således at skabe mulighed for at adskille vor klients virksomheder, og derved afgrænse risikoen de enkelte virksomheder imellem. En koncernstruktur med et holdingselskab er fundet mest hensigtsmæssig, idet vores klient ønsker at opretholde fælles ledelse, administration og indkøbsfunktion.«

Det var således hensigten, at afdelingen for profiltøj skulle udskilles fra selskabet til et selvstændigt selskab.

I personligt regi drev aktionæren også en sportsbutik. Forretningen var erhvervet fra et konkursbo pr. 1. februar 1995 og forventedes inden for en årrække omdannet til selskab.

Af åbningsbalancen pr. 1. januar 1996 for selskabet fremgik, at der var overdraget aktiver for ca. 19,4 mio. kr., herunder good-will for 8,6 mio. kr. Den regnskabsmæssige egenkapital udgjorde ca. 1,6 mio. kr., når der var taget hensyn til udskudt skat på ca. 3,5 mio. kr.

Anskaffelsessummen for aktierne blev opgjort til - 10.417.932 kr. (negativ) og senere af kommunen ansat til - 9.670.232 kr. (negativ) .

Selskabets 1. regnskabsår omfattede perioden 1. september 1995 - 31. december 1996. Resultatet havde udgjort 1.546.691 kr. efter skat, således at den regnskabsmæssige egenkapital pr. 31. december 1996 udgjorde ca. 3,1 mio. kr.

For 1. halvår af 1997 var der opnået et resultat før skat på ca. 0,6 mil. kr., og for hele 1997 forventedes et resultat før skat på ca. 1,6 mio. kr.

Aktieombytningen ønskedes gennemført ved, at aktionæren indskød sin aktiepost i selskabet i et nystiftet holdingselskab mod alene at blive vederlagt med anparter i dette selskab.

Det var oplyst, at der ikke var planer om at ændre på ejerforholdet til selskabet i de første 3 år efter ombytningen.

En kommune havde udtalt, at de ikke kunne anbefale tilladelse, idet anmodningen ikke var begrundet i koncernforhold eller selskabet egne erhvervsmæssige risici, men alene begrundet i et ønske om at undgå aktieavancebeskatning i tilfælde af selskabets konkurs. En anden kommune og told- og skatteregionen havde udtalt, at de kunne anbefale, at der blev givet tilladelse til aktieombytning.

På det nye grundlag gav Ligningsrådet tilladelse på vilkår, at det ny holdingselskabs helejerskab af det fremtidige datterselskab blev bevaret i mindst 3 år.

Ligningsvejledningen 1997 S.G. 3.5

I en sag, hvor selskabet var stiftet ved skattefri virksomhedsomdannelse pr. 1. januar 1996, og hvor Ligningsrådet havde givet afslag på skattefri aktieombytning under henvisning til, at ombytningsreglerne ikke kan anvendes med det formål at undgå avancebeskatning i tilfælde af et selskabs konkurs (TfS 1997, 206), blev der ansøgt om tilladelse påny. Ansøgningen havde til formål at skabe mulighed for at adskille aktionærens virksomheder og derved afgrænse risikoen de enkelte virksomheder imellem. I mellemtiden var virksomhedsomdannelsen selvangivet og lignet. På det nye grundlag gav Ligningsrådet tilladelse på vilkår, at det ny holdingselskabs helejerskab af det fremtidige datterselskab blev bevaret i mindst 3 år.