Beskatning af pensionsordninger m.v. (pensionsbeskatningsloven)

Beskatning af pensionsordninger m.v. (pensionsbeskatningsloven)

Ligningsrådet blev anmodet om bindende forhåndsbesked om følgende

Spørgsmål

1. Vil et engangsindskud på ca. 3 mio. DKK på en kapitalforsikringsordning være omfattet af præmieafgiftsreglen i pensionsbeskatningslovens § 50, stk. 3?

2. Skal forsikringen medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige formue, dersom indskyderen bliver fuldt skattepligtig til Danmark?

3. Er udbetalingen af forsikringssummen ved udløb - herunder tilvækst i form af rente eller bonus - efter fuld skattepligts indtræden, skattefri i medfør af pensionsbeskatningslovens § 50, stk. 5 og 6?

4. Vil udbetaling af forsikringssummen ved ophævelse - herunder delvis ophævelse - af forsikringsordningen i utide være skattefri, selv om indskyderen ved udbetalingen er fuldt skattepligtig til Danmark?

Sagens omstændigheder var følgende

En person, der siden 1984 havde været fast bosiddende i Spanien, overvejede at flytte til Danmark. Forinden fuld skattepligt til Danmark indtrådte, påtænkte personen at tegne en kapitalforsikring med et engangsindskud i et på Guernsey hjemmehørende forsikringsselskab. Det var hensigten at oprette en forsikring med personen som ejer og begunstiget og med dennes i Danmark bosiddende guddatter som forsikrede. Indskuddet forventedes at andrage ca. 3 mio. DKK.

Ligningsrådet svarede

Ad 1) Under udtrykkelig forudsætning af, at der er tale om en kapitalforsikring, således som dette begreb er fastlagt i danske koncessionsregler og godkendt af Finanstilsynet, vil den skitserede ordning være omfattet af pensionsbeskatningslovens § 50. Anvendelsen af præmieafgiftsreglen i pensionsbeskatningslovens § 50, stk. 3 forudsætter, at ejeren er fuldt skattepligtig her til landet. Under forudsætning af, at ejeren ikke på tidspunktet for indskuddet er fuld skattepligtig til Danmark, skal der ikke svares afgift ved indbetaling af det omhandlede engangsindskud.

Ad 2) Idet der som forudsat er tale om en sædvanlig livsforsikring, der indeholder det risikomoment, der ligger i forfaldstidens afhængighed af et dødsfalds indtræden, skal værdien af forsikringen ikke medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige formue. Der henvises herved til pensionsbeskatningslovens § 50, stk. 7, hvorefter formuen skal opgøres efter statsskattelovens § 12.

Ad 3) I den udstrækning udbetalingen af forsikringssummen sker til ejeren af ordningen, følger det af pensionsbeskatningslovens § 50, stk. 5 og 6, at der ikke skal svares nogen form for skatter eller afgifter. Udbetales forsikringssummen til en anden end ejeren eller ved ejerens død til en, som ikke er berettiget dertil i henhold til bestemmelserne i policen, vil udbetalingen være omfattet af pensionsbeskatningslovens § 56, stk. 2, således at betalingen er skattepligtig indkomst som personlig indkomst for modtageren. Tilvækst i form af renter m.v. og bonus, der tilskrives ordningen efter forsikredes død eller efter selskabets forsikringsrisiko er udløbet, vil være skattepligtig efter pensionsbeskatningslovens § 53, stk. 1.

Ad 4) Forsikringsordningen kan uden skattemæssige konsekvenser ophæves i utide, dvs. før forsikringsbegivenheden indtræder enten ved død eller ved udløb i henhold til oprindelig aftale, idet pensionsbeskatningslovens § 50, stk. 5 fastslår, at andre udbetalinger end løbende livsbetingede udbetalinger, såsom udbetaling af tilbagekøbsværdi ved ophævelse af en kapitalforsikring ikke medregnes i den skattepligtige indkomst. NOTER (* 1) Offentliggjort i skat nr. 10, 1990.

Engangsindskud på en kapitalforsikringsordning foretaget af en ikke fuldt skattepligtig person