Bindende forhåndsbesked Ophør af indbetaling på rateforsikringer. (* 1)

Bindende forhåndsbesked Ophør af indbetaling på rateforsikringer. (* 1)

Ligningsrådet blev anmodet om forhåndsbesked om følgende

1. Hvad er de skattemæssige konsekvenser, hvis indbetaling på 5 rateforsikringer ophører fra og med 1989?

2. Vil det få skattemæssige konsekvenser, såfremt evt. fremtidige indbetalinger sker til et andet forsikringsselskab?

Sagens omstændigheder var følgende

J. J. havde tegnet 10 rateforsikringer i 1984 med en årlig præmieindbetaling pr. police på 25.000 kr., første gang 1. december 1984 og sidste gang 1. december 2002, samt 1 rateforsikring med et eengangsindskud på 25.000 kr. På denne baggmand har forespørgeren i årene 1984, 1985, 1986, 1987 og 1988 fratrukket 275.000 kr., 250.000 kr., 250.000 kr., 250.000 og 225.000 kr. I 1988 er præmieindbetalingen til den ene af ordningerne således ophørt med de deraf flydende skattemæssige konsekvenser. J. J. er hovedanpartshaver i et selskab, som de sidste år har haft betydelig nedgang i indtjeningen, hvorfor det fremover vil blive vanskeligt at afse midler til fortsat betaling af rateforsikringspræmierne. Spørgsmål 1 forudsætter, at der efter ophøret af indbetalingen kun indbetales til 4 rateforsikringer med en årlig præmie på tilsammen 100.000 kr. Forespørgerens revisor har henvist til retsforlig indgået den 11. november 1986 og offentliggjort i TFS 15. juni 1987, nr. 298, samt til TFS 13. april 1987, nr. 181. Ligningsrådet har ikke i den nævnte artikel i TFS fundet tilstrækkeligt grundlag for en anden opfattelse end den, som fremgår af Skatteministeriets cirkulære nr. 24 af 16. december 1986, pkt. 15, hvorefter bestemmelsen i § 18 A, stk. 1, har virkning for indbetalinger, der ophører eller nedsættes i indkomståret 1987 eller senere og også omfatter fradrag, der er foretaget før indkomståret 1987. Ligningsrådet svarede herefter, at der for de ophørende forsikringers vedkommende skal ske efterbetaling af de foretagne indbetalinger for indkomstårene 1984 til 1988, jf. pensionsbeskatningslovens § 18 A, stk. 1. Dette medfører, at de faktisk betalte beløb på de 5 forsikringer i perioden 1984-1988, på 1 forsikring i perioden 1984-1987 og på 1 forsikring i 1984 fradragsmæssigt skal fordeles over 10 år,jf. pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 4 og 5, idet den årlige indbetaling for disse ordninger har oversteget opfyldningsfradraget. Det således for meget fratrukne beløb forhøjes med 6% for hvert år fra udløbet af fradragsårene og indtil udløbet af ophørsåret og tillægges den skattepligtige indkomst for hvert af årene 1984-1988. Fra 1987 medregnes forhøjelsen til den personlige indkomst. Det anførte gælder, såvel hvis indbetaling af forsikringspræmierne ophører, og der herefter sker omskrivning til fripolice, som hvis forsikringerne ophæves. I tilfælde af omskrivning til fripolice indrømmes der fremover 1/10-fradrag for årene 1989 til og med 1993. Såfremt forsikringerne ophæves, bortfalder fradragsretten for fremtiden, og der foretages afgiftsberigtigelse og indkomstbeskatning af den udbetalte tilbagekøbsværdi, i hvilken forbindelse evt. præmier, for hvilke fradragsretten bortfalder, fragår i det afgiftspligtige beløb.

Det bemærkes, at skatteyderen alternativt kan vælge efter pensionsbeskatningslovens § 18 A, stk. 2, at foretage afgifts- og skattefri ophævelse af forsikringerne mod efterbeskatning for 1984 til og med 1988 af samtlige fratrukne præmier på de ophævede forsikringer incl. det nævnte procenttillæg. For så vidt angår spørgsmål 2 skal Ligningsrådet bemærke, at hvis ordningen overføres til andre nyoprettede pensionsordninger efter reglerne i pensionsbeskatningslovens § 41, og ordningerne videreføres med beløb af samme størrelse, som hidtil er indbetalt til rateforsikringerne, vil dette i sig selv ingen skattemæssige konsekvenser have, jf. SKAT 1988, nr. 4, side 231. Afgørelsen forudsætter en fysisk overdragelse af midlerne fra en ordning til en anden. Finder der ingen fysisk overførsel sted, men omskrives rateforsikringerne til fripolicer, og oprettes nye ordninger, hvortil indbetalinger af samme størrelsesorden, som blev indbetalt til de omskrevne ordninger, foretages, vil ophøret af præmiebetalingen til de omskrevne ordninger være omfattet af pensionsbeskatningslovens § 18 A, stk. 1, med de deraf flydende skattemæssige konsekvenser. Landsskatteretten nåede i sin afgørelse, offentliggjort i SKAT 1989, nr. 7, side 546, til et andet resultat. Afgørelsen vedrører imidlertid ophør med indbetaling af præmier før 1. januar 1987, altså før pensionsbeskatningslovens § 18 A finder anvendelse.

Ved ophør af indbetalinger på 5 rateforsikringer fra og med 1989 skal der ske efterbeskatning af de for indbetalingsårene 1984-1988 foretagne indbetalinger.

Det vil ikke i sig selv have skattemæssige konsekvenser, at eventuelle fremtidige indbetalinger sker til et andet forsikringsselskab, hvis ordningen overføres til andre nyoprettede pensionsordninger efter reglerne i PL § 41, og ordningerne videreføres med beløb af samme størrelse som hidtil.