Bindende forhåndsbesked Holding, ligningslovens § 16 B, stk. 5, ved omvendt lodret skattepligtig fusion. (* 1)

Bindende forhåndsbesked Holding, ligningslovens § 16 B, stk. 5, ved omvendt lodret skattepligtig fusion. (* 1)

Vil en påtænkt omvent lodret skattepligtig fusion af anpartsselskab P og selskab S udløse beskatning efter ligningslovens § 16 B eller efter aktieavancebeskatningsloven?

De nærmere omstændigheder var

Anpartsselskabet P har en anpartskapital på nom. 100.000 kr., som ejes af A og en af selskabets funktionærer B med hver 50%. Aktiekapitalen i selskab S er på nom. 300.000 kr., hvoraf nom. 276.000 kr. ejes af P og nom. 24.000 kr. ejes af A. Selskaberne ønskes fusioneret pr. 1. januar 1989 som en beskattet omvendt lodret fusion. P skal være det ophørende selskab, og S skal være det fortsættende selskab. Ved fusionen påtænkes den nuværende anpartskapital i P ombyttet og indløst kontant på følgende måde

B vil få ombyttet sine nom. 50.000 kr. anparter i P med en anslået kursværdi på 434.358 kr. til nom. 24.000 kr. aktier i S med en anslået kursværdi på 320.000 kr. Der vil endvidere finde en kontant indløsning sted på 114.358 kr. A vil få sine nom 50.000 kr. anparter i P indløst kontant med 434.358 kr. Samtidig med fusionen påtænkes foretaget en kapitalforhøjelse i S ved fondsaktieemission på nom. 252.000 kr., således at ejerforholdet herefter er, at de 2 aktionærer hver ejer nom 150.000 kr. aktier i S. Ligningsrådet svarede således

Den skattepligtige fusion af P og S med sidstnævnte selskab som det fortsættende selskab medfører, at det ophørende selskab skal likvidationsbeskattes efter selskabsskattelovens § 5, samt at A og B som anpartshavere i det ophørende selskab skal beskattes af fortjeneste eller tab ved udlodning af likvidationsprovenu i det kalenderår, hvori P endeligt opløses, efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven, jf. lovens § 1, stk. 3. Det ophørende selskabs aktiepost på nom. 276.000 kr. i det fortsættende selskab må ved fusionen anses for afstået til det ophørende selskabs anpartshavere i relation til beskatningen af det ophørende selskab, således at det ophørende selskabs afståelse af disse aktier må anses for omfattet af ligningslovens § 16 B, stk. 5. Det er samtidig i forbindelse med behandlingen af omstående spørgsmål anmodet om dispensation for P's afståelse af aktierne i S. Dispensationsansøgningen er ikke omfattet af den bindende forhåndsbesked. Ligningsrådet finder, at der ikke er grundlag for at imødekomme det ansøgte, idet aktieafståelsen ikke ses at opfylde betingelserne for dispensationen, herunder kravet om generationsskifte, jf. Skattedepartementets cirkulære af 13. maj 1985 om den skattemæssige behandling af aktiesalg til holdingselskaber, pkt. 9 A, litra f.

Eventuel klage over afslag på dispensationsandragendet indsendes til Skatteministeriet, Departementet, Slotsholmsgade 12, 1216 København K. Ligningsrådet har ikke ved nærværende taget stilling til kursen på de aktier, der påtænkes overdraget.

En omvendt lodret skattepligtig fusion af anpartsselskab P og selskab S ville for det ophørende selskab medføre likvidationsbeskatning. For det ophørende selskabs anpartshavere ville der ske beskatning af fortjeneste eller tab ved udlodning af likvidationsprovenu efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven. Det ophørende selskabs aktiepost i det fortsættende selskab ville ved fusionen blive anset for afstået til det ophørende selskabs anpartshavere. Afståelsen af disse aktier ansås herefter for omfattet af Ligningslovens § 16 B, stk. 5. Der fandtes ikke grundlag for at dispensere herfra.