Skattefri fusion nægtet ved tynd kapitalisering (* 1)

Skattefri fusion nægtet ved tynd kapitalisering (* 1)

A/S M blev pr. 1. januar 1988 ejet af hele aktiekapitalen i de 3 datter selskaber, A/S D 1, A/S D 2 og D 3 A/S. Moderselskabet ejede pr. 31. december 1987 50 pct. af aktiekapitalen i hvert af aktiekapitalen i det sidstnævnte selskab.

A/S M ønskede at fusionere skattefrit med de 3 datterselskaber med fusionsdato pr. 1. januar 1988. A/S M skulle være det fortsættende selskab. Da moderselskabet ikke havde ejet mindst 2/3 af aktiekapitalen i datterselskaber i 3 år forud for fusionsdatoen, krævede skattefri fusion tilladelse efter fusionslovens § 3.

Baggrunden for fusionen var, at den virksomhed, som datterselskaberne tidligere drev, med virkning fra den 1. januar 1988 var solgt.

I følge åbningsbalancen pr. 1. januar 1988 for det fortsættende selskab, udgjorde gæld ved køb af de resterende aktier i datterselskaberne ca. 7 mio. kr.

Af A/S M's selvangivelser for skatteårene 1987/88 og 1988/89 fremgik det, at den skattepligtige indkomst for hvert af årene var opgjort til 0 kr.

Amtsskatteinspektoratet, havde forelagt fusionssagen for Statsskattedirektoratet. Det var amtsskatteinspektoratets opfattelse, at der kunne gives tilladelse i henhold til fusionslovens § 3, dog således at sambeskatningsvilkåret i SD-cirkulære 1987-52, pkt. 2.4.2, fandt anvendelse.

Statsskattedirektoratet fandt, at der ikke var grundlag for at give tilladelse til skattefri fusion.

Der var herved henset til, at der ved fusion måtte skønnes at kunne opnås fradrag for renteudgifter, som under sambeskatning ville blive ramt af sambeskatningsvilkår 2.4.2.

Ligningsrådet nægtede herefter tilladelse til skattefri fusion.

Skattefri fusion nægtet ved tynd kapitalisering.