Realrenteafgiftslovens § 2, stk. 1, nr. 8, og fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, sidste pkt. (* 1)

Realrenteafgiftslovens § 2, stk. 1, nr. 8, og fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, sidste pkt. (* 1)

Et revisionsfirma anmodede for revisionsformaets hjælpe- og understøttelsesfond nr. I, der er oprettet i 1961 og godkendt efter reglerne i den dagældende renteforsikringsloves § 21, Skatteministeriet om at bekræfte følgende

1. At understøttelsesfonden i princippet er omfattet af realrenteafgiftsloven, men at afgiften - i overensstemmelse med en afgørelse jf. Skattedepartementet, jh.nr. 530-3902-1, refereret i Meddelelser fra Skattedepartementet, januar 1984, side 18, samt i Tidsskrift for Skatteret den 21. maj 1984 som nr. 186 - udgør 0 kr., idet de fra fonden faktisk udbetalte ydelser i årenes løb alene er udbetalt til ansatte funktionærer i revisionsfirmaet og således har karakter af ikke-pensionslignende ydelser.

2. At en fond, der er omfattet af realrenteafgiftsloven, ikke samtidig kan være omfattet af fondsbekatningsloven, jf. denne lovs § 1, stk. 1, nr. 1, sidste pkt., hvorfor understøttelsesfonden ikke kan være omfattet af fondsbeskatningsloven.

Det omhandlede fonds vedtægtsmæssige formål er at tjene som hjælpe~ og understøttelsesfond for de i revisionsfirmaet ansatte eller tidligere ansatte funktionærer og medarbejdere eller disse pårørende. Fondens midler skal ifølge vedtægterne bl.a. anvendes til supplering af de pågældendes pensioner.

I 1972 oprettede revisonsfirmaet en hjælpe- og understøttelsesfond nr. II efter reglerne i pensionsbeskatningslovens § 52.

Efter realrenteafgiftslovens § 2, stk. 1, nr. 8, er denne fond direkte omfattet af realrenteafgiftsloven.

Siden 1972 er midlerne i revisionsfirmaets hjælpe- og understøttelsesfond nr. I efter det oplyste alene blevet anvendt til udbetaling af beløb til ansatte medarbejdere.

Skatteministeriet svarede, at revisonsfirmaets hjælpe- og understøttelsesfond nr. I efter ministeriets opfattelse er omfattet af realrenteafgiftsloven, således at fondsbeskatningsloven ikke finder anvendelse.

Det meddeltes videre, at hjælpe- og understøttelsesfonden, der har såvel pensionslignende som ikke-pensionslignende formål, efter Skatteministeriets opfattelse er delvis realrenteafgiftspligtige efter forholdet mellem de pensionslignende ydelser og de samlede ydelser i det pågældende afgiftsår - som beskrevet ved Skattedepartementets nævnte afgørelse, j.nr. 530-3902-1.

Afslutningsvis bemærkes, at Skatteministeriets havde lagt til grund for sin afgørelse om opgørelse af realrenteafgift, at fondene følger fondslovens bestemmelser om sammenhængen mellem vedtægtsformål og uddelinger.

En hjælpe- og understøttelsesfond, der har såvel pensionslignende som ikke-pensionslignende formål, anset for omfattet af realrenteafgiftsloven, således at fondsbeskatningsloven ikke finder anvendelse.