Efterbeskatningsreglerne i pensionsbeskatningslovens § 5 18 A.

Efterbeskatningsreglerne i pensionsbeskatningslovens § 5 18 A.

Skatteministeriet blev spurgt om efterbeskatningsreglerne i pensionsbeskatningslovens § 18 A finder anvendelse i følgende situationer

1. Præmienedsættelser, som skyldes udefra kommende omstændigheder, som forsikringstageren ikke har nogen direkte indflydelse på.

a) Der tegnes en rente-/rateforsikring med præmiebetaling i 10 år eller derover. I de 2 første år betales en tillægspræmie til dækning af risiko på boreplatform.

b) Der er tegnet en rateforsikring med præmiebetaling i 10 år. Forsikringen er på grund af skærpede helbredsvilkår antaget med forhøjet præmie. Efter nogle år nedsættes præmien til normalt niveau på grund af forbedret helbredsvilkår.

c) Der er tegnet en rente-/rateforsikring, hvor præmieniveauet bl.a. er fastsat ud fra den forsikredes erhverv.

På grund af jobskifte ændres risikoklassen og dermed præmieniveau.

På grund af ændrede risikovilkår (f.eks. som følge af teknologiske ændringer) i den forsikredes erhverv ændres præmieniveauet.

Der sker en fælles regulering af den samlede erhvervsstyrkes præmieniveau.

d) Der er tegnet en overlevelsesrente med ejerens ægtefælle eller tidligere ægtefælle som forsikret. Ægtefællen/den tidligere ægtefælle afgår ved døden inden der er forløbet 10 år fra tegningen af forsikringen.

e) Ejeren af en rente-/rateforsikrking bliver invalid inden for 10 års perioden, og dette berettiger efter forsikringens vilkår til præmiefritagelse.

De under a), b) og c) beskrevne situationer kan efter Skatteministeriets opfattelse ikke anses for omfattet af pensionsbeskatningslovens § 18 A, idet eventuelle præmienedsættelser må betragtes som et led i den oprindeligt indgåede forsikringsaftale. Samtidig tilkendegav man, at der efter ministeriets opfattelse dog fortsat er indberetningspligt efter § 22 i bekendtgørelse nr. 743 af 17. oktober 1986 om kontrollen af pensionsordninger m.v.

De under d) beskrevne situationer kan ikke anses for omfattet af pensionsbeskatningslovens § 18 A, idet Skatteministeriet er af den opfattelse, at disse situationer kan sidestilles med de tilfælde, hvor ejeren afgår ved døden, jf. pensionsbeskatningslovens § 18 A, stk. 1, in fine.

I de under e) beskrevne situationer er det derimod Skatteministeriets opfattelse, at der skal ske efterbeskatning efter reglerne i pensionsbeskatningslovens § 18 A.

2. Kollektive gruppeordninger med svingende præmier.

Spørgsmålet omhandlede kollektive gruppepensionsordninger uden for arbejdsgiver/arbejdstagerforhold, som er karakteriseret ved, at præmien er svingende fra år til år. Ordningerne er omfattet af pensionsbeskatningslovens afsnit I.

Præmierne til de pågælende oprdninger er efter ministeriets opfattelse omfattet af reglerne i pensionsbeskatningslovens §§ 18 og 18 A, og der skal ske indberetning efter § 22 i bekendtgørelse nr. 743 af 17. oktober 1986 om kontrollen af pensionsordninger m.v.

Forhøjelser af forsikringspræmierne er efter pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 4, sidste pkt., en selvstændig ordning. Hvis den resterende indbetalingsperiode for en forhøjelse er under 10 år fordeles fradragsretten over 10 år. Nedsættelse af forsikringspræmierne omfattes af lovens § 18 A.

3. Nedsættelse/ophør af præmiebetaling i forbindelse med separation/skilsmisse.

Som et eksempel på en sådan situation blev nævnt tilfælde, hvor der er tegnet en pensionsordning med løbende udbetalinger, hvor forsikringen er tegnet med en stor overlevelsesrente med ægtefællen som forsikrede, og hvor ægteparret sidenhen (inden 10 år efter tegningen) bliver separeret/skilt. I forbindelse med separation/skilsmisse ønskes forsikringen ændret til fripolice.

Skatteministeriet meddelte at disse situationer er omfattet af efterbeskatningsreglerne i pensionsbeskatningslovens § 18 A. Der er ikke lovhjemmel til at undtage disse tilfælde, da loven alene undtager nedsættelser eller indbetalingsophør på grund af ejerens død og invaliditet, når dette efter udbetalingsvilkårene berettiger til påbegyndelse af udbetalingerne.

4. Overgang til en ordning i ansættelsesforhold til en ordning uden for ansættelsesforhold eller omvendt.

Spørgsmålet gik på, hvorledes procenttilægget skal beregnes i tilfælde af efterbeskatning efter pensionsbeskatningslovens § 18 A, når pensionsordningen er overgået fra at være en arbejdsgiverordning til en privat ordning eller omvendt. Endvidere gik spørgsmålet på, om der i disse situationer skal tages hensyn til de af arbejdsgiveren indbetalte bidrag.

Den korrekte fremgangsmåde for beregning af procenttilægget er efter ministeriets opfattelse at beregne procenttilægget fra udløbet af det indkomstår, hvori præmierne er fradraget og indtil udløbet af det indkomstår, hvor præmiebetalingen nedsættes eller standses.

Ved anvendelse af pensionsbeskatningslovens § 18 A i disse situationer skal der tages hensyn til såvel arbejdsgiverperioden som de af arbejdsgiveren indbetalte bidrag, idet det dog i givet fald kun vil være de private indbetalinger, der skal fradragsmæssigt omfordeles.

5.Manglende præmiebidrag i en periode.

Eksempler.

Præmien betales ikke, og de årlige pensionsydelser bliver f.eks. nedsat. Fremover betales helårspræmierne på normal vis.

Den manglende præmiebetaling medfører, at forsikringen bliver omskrevet til fripolice. Derefter sker der det, at forsikringen efter en tid igen sættes i kraft og således, at de manglende præmiebetalinger nu erlægges.

På grund af bevilget henstand betales præmien ikke til forfaldstid, men præmien bliver betalt inden indkomstårets udgang.

Skatteministeriet meddelte, at der i de to første situationer skal ske efterbeskatning efter reglerne i pensionsbeskatningelovens § 18 A, mens der i den sidste situation ikke vil være grundlag for at anvende § 18 A.

6. Ændring af forfaldstidspunkterne.

Forsikringstagere har mulighed for at vælge mellem forskellige forfaltdstidspunkter, f.eks. månedligt forfald eller helårligt forfald. Der er dog altid tale om forudforfaldne præmier. Der er endvidere mulighed for efterfølgende at få ændret forfaldstidspunkterne.

Eksempel: En forsikring forfalder helårligt i 10 år med 12.000 kr. Den første præmie forfalder den 1. december 1987. Pr. 1. december 1988 ændres til månedligt forfald. Det vil sige, at 12.000 kr. forfalder i 1987, mens 1.000 kr. forfalder i 1988. I et senere år ønskes der på ny ændret til helårligt forfald pr. 1. december. Det vil sige, at 23.000 kr. (11.000 kr. + 12.000 kr.) forfalder i det pågældende år.

Skatteministeriet meddelte, at da der i disse situationer, hverken finder præmienedsættelse eller -ophør sted, kan det ikke komme på tale at anvende pensionsbeskatningslovens § 18 A.

7. Fraflytning til udlandet.

Spørgsmålet omhandlede situationer, hvor forsikringstageren fraflytter til udlandet, og den fulde skattepligt til Danmark ophører.

a) Forsikringstagerens fulde skattepligt ophører, og derefter omskrives forsikringen til fripolice.

b) Forsikringstagerens fulde skattepligt ophører, og derefter ophæves forsikringen.

c) Forsikringstagerens fulde skattepligt ophører, hvorefter der vælges beskatning efter pensionsbeskatningslovens § 50, og således at præmiebetalingen fortsætter.

d) Forsikringstagerens fulde skattepligt ophører, hvorefter der vælges beskatning efter pensionsbeskatningslovens § 50. Skatteministeriet meddelte, at pensionsbeskatningslovens § 18 A skal anvendes i situation a), at pensionsbeskatningslovens § 18 A og 48 A skal anvendes i situation b), at det i den under c) beskrevne situation ikke kan komme på tale at anvende pensionsbeskatningslovens § 18 A og endelig vedrørende situation d), at hvis forsikringen derefter ophæves, så skal pensionsbeskatningslovens §§ 18 A og 48 A anvendes, mens pensionsbeskatningslovens § 18 A skal anvendes, hvis forsikringen i stedet omskrives til fripolice.

8. Dispositioner efter pensionsbeskatningslovens § 30.

Der er foretaget en tvungen afgiftsberigtigelse efter pensionsbeskatningslovens § 30 inden udløbet af 10 års perioden. Fremtidige præmier betales fortsat, men uden fradragsret, da forsikringen i og med afgiftsberigtigelsen ikke længere er omfattet af pensionsbeskatningslovens afsnit I.

Skatteministeriet svarede, at pensionsbeskatningslovens § 18 A skal anvendes, også selv om indbetalingerne fortsættes.

9. Produktmix.

Spørgsmålet omhandlede forsikringsprodukter, der er kombinationer af rateforsikringer og pensionsordninger med løbende udbetalinger, og gik på om disse kombinerede ordninger kan betragtes som en helhed i relation til pensionsbeskatningslovens § 18 A og præmierne dermed indberettes under eet.

Skatteministeriet svarede, at man er af den opfattelse at de kombinerede forsikringsordninger ikke kan betragtes som en helhed i relation til pensionsbeskatningslovens § 18 A, og at de derfor ikke kan og ikke skal indberettes under eet. Begrundelsen herfor er, dels at der er tale om to forskellige ordninger med to forskelligt regelsæt, dels at det i relation til hæveadgangen efter pensionsbeskatningslovens § 18 A, stk. 2, er af betydning om en eventuel præmienedsættelse skal fordeles på de to ordninger eller kun henføres til den ene af ordningerne.

Ingen

Afgørelser der belyser en række aspekter i forbindelse med efterbeskatningsreglerne i pensionsbeskatningslovens § 18A.