Personskattelovens § 19 (formueskatteloft og ægtefæller)

Personskattelovens § 19 (formueskatteloft og ægtefæller)

Skatteberegning efter personskattelovens § 19, stk. 5, 2. pkt. for helårssamlevende ægtefæller.

I bilag 3 i Skattedepartementets cirkulære af 13. september 1988 om ændringer i ligningsloven, personskatteloven, virksomhedsskatteloven og investeringsfondsloven er vist et eksempel på nedslagsberegning ifølge formueskatteloftet. Eksemplet viser brugen af reglen i personskattelovens § 19, stk. 5, 2. pkt., hvor ægtefællernes samlede skattepligtige indkomst er mindre end skatteloftsindkomsten og træder i stedet for denne i nedslagsberegningen.

Eksemplet lægger til grund, at nedslag gives, når de almindeligt beregnede indkomst- og formueskatter overstiger 78% af ægtefællernes samlede skattepligtige indkomst.

Skattedepartementet har nu truffet afgørelse om, at denne fortolkning ikke kan opretholdes. Udtrykket »indkomst- og formueskatter« i personskattelovens § 19, stk. 5, 2. pkt., må under henvisning til bemærkningerne til lovbestemmelsen anses at henvise til personskattelovens § 19, stk. 5, 1. pkt., der anvender udtrykket.

Den ændrede fortolkning betyder således, at nedslaget skal beregnes på grundlag af indkomst- og formueskatten beregnet efter skatteloftsreglen i § 19, stk. 4 . Hos den ægtefælle, der har den største personlige indkomst, indgår i det beregnede skattebeløb skat efter personskattelovens § 8, dvs. 6 pct. af den personlige indkomst med tillæg af ægtefællernes samlede positive nettokapitalindkomst med et bundfradrag . De beregnede indkomstskattebeløb nedsættes med skatteværdien af et personfradrag.

Den ændrede fortolkning har virkning fra og med indkomståret 1988 og får følgende betydning for eksemplet i bilag 3, der gengives nedenunder.

Eksempel 3: Eksempel på nedslagsberegning ifølge formueskatteloftet. (Aalborg kommune 1988). (Den beregningsmæssige biperson har negativ beregningsmæssig personlig indkomst og positiv overskydende kapitalindkomst. Endvidere viser dette eksempel brugen af reglen i § 19, stk. 5, hvor ægtefællernes samlede skattepligtige indkomst er mindre end skatteloftsindkomsten og træder i stedet for denne nedslagsberegning).

Ægtefælle 1 Ægtefælle 2 kr. kr. Indkomstopgørelse Personlig indkomst 200.000 - 185.000 Kapitalindkomst 225.000 225.000 Fradragsberettigede udgifter 30.000 11.000 Skattepligtig indkomst 395.000 29.000 Overskydende kapitalindkomst 182.500 182.500 Beregningsmæssig personlig indkomst 380.000 0 (BPI før § 13, stk. 4) (382.500) (-2.500) Beregningsmæssig kapitalindkomst 42.500 42.500 Skattepligtig formue 7.000.000 7.000.000 Indkomsten til skatteloftet udgøres i dette tilfælde af ægtefællernes samlede skattepligtige indkomst, da dette beløb er mindre end Æ1's skattepligtige indkomst med tillæg af Æ2's kapitalindkomst 395.000 29.000 Skatteloftsindkomst 424.000 Skatteberegning Almindelig indkomstskat af skattepligtig indkomst: Stat 22,0 pct 86.900,00 6.380,00 Kommune 20,7 pct 81.765,00 6.003,00 Amt 9,3 pct 36.735,00 2.697,00 Kirke 0,8 pct 3.160,00 232,00 Ialt almindelig indkomstskat: 208.560,00 15.312,00 12 pct.'s-skat. Æ1: af beregningsmæssig personlig indkomst: 12 pct. af (380.000 - 208.000) 20.640,00 Æ2: af personlig indkomst: 12 pct. af (-185.000 - 208.000) 0,00 Æ2: af overskydende kapitalindkomst: Der ses bort fra den del af positiv overskydende kapitalindkomst, der modsvares af negativ personlig indkomst nedsat efter personskattelovens § 24, jf. personskatte- lovens § 23, stk. 4, nr. 2),b). Summen af beløbene er negativ, og der beregnes ikke 12 pct.s- skat af Æ2's overskydende kapitalindkomst Ialt 12 pct.'s-skat: 20.640,00 0,00 6 pct.'s-skat: Af beregningsmæssig personlig indkomst plus positiv beregningsmæssig nettokapitalindkomst: Æ1: 6 pct. af (380.000+42.500-227.900)1) 11.676,00 Æ2: 6 pct. af (0+42.500-135.200) 0,00 1)Incl. overført bundfradrag Nedslag for skråt skatteloft: Æ1: 2 pct. af (380.000-208.000) -3.440,00 Æ2: 2 pct. af 0 0,00 Skatteværdi af personfradrag: Stat: 22,0 pct. af 28.200 -6.204,00 -6.204,00 Kommune: 20,7 pct. af 22.100 -4.574,70 -4.574,70 Amt: 9,3 pct. af 22.100 -2.055,30 -2.055,30 Kirke: 0,8 pct. af 22.100 -176,80 -176,80 Ialt skatteværdi af personfradrag: -13.010,80 -13.010,80 Samlet indkomstskat før formueskatteloft: 24.425,20 2.301,20 Samlet indkomstskat før formueskatteloft ekskl. kirkeskat: 221.442,00 2.246,00 Heraf statsindkomstskat: 109.572,00 176,00 Formueskat: 2,2 pct. af (14.000.000 - 1.329.900) 139.371,10 139.371,10 Skatteloftsberegning: Skatteloftsindkomst 424.000,00 Hovedpersonens: Beregningsmæssige personlige indkomst 380.000,00 Beregningsmæssige kapitalindkomst 42.500,00 Beregningsmæssige fradrag 30.000,00 Bipersonens: Beregningsmæssige kapitalindkomst 42.500,00 Overskydende kapitalindkomst (jf. § 23, stk. 7, nr. 2) 0,00 Grundlag for 12 pct.'s-skat 380.000,00 Grundlag for 6 pct.'s-skat 465.000,00 Almindelig indkomstskat af skatteloftsindkomst 220.480,00 12 pct.'s-skat 20.640,00 6 pct.'s-skat (beregnet med et bundfradrag) 19.788,00 Nedslag for skråt skatteloft -3.440,00 Skatteværdi af et personfradrag (ekskl. kirke) -12.834,00 Samlet indkomstskat til skatteloft 244.634,00 Ægtefællernes formueskat 278.742,20 Samlet skat til skatteloft 523.376,20 Nedslagsberegning: Skattebeløb til skatteloftsberegning 523.376,20 78 pct. skatteloft (78 pct. af 424.000) 330.720,00 Forskelsbeløb 192.656,20 Nedslag i formueskatten (max. 60 pct. af 278.742,20 kr.) 167.245,32 Nedslag i statsindkomstskatten 25.410,88 Samlet nedslag 192.656,20 Opgørelse af ægtefællernes Slutskat: Samlet indkomstskat før nedslag 224.425,20 2.301,20 Nedslag i statsindkomstskat -25.234,88 -176,00 (Uudnyttet nedslag hos den ene ægtefælle overføres til mod- regning i den anden ægtefælles statsindkomstskatter) Samlet indkomstskat 199.190,32 2.125,20 Formueskat før nedslag 139.371,10 139.371,10 Nedslag i formueskat (1:1) -83.622,66 -83.622,66 Samlet formueskat 55.748,44 55.748,44

Ingen

Skatteberegning efter personskattelovens § 19, stk. 5, 2. pkt. for helårssamlevende ægtefæller.