Afgiftsfrihed - fission - apportindskud - aktiv. (* 1)

Afgiftsfrihed - fission - apportindskud - aktiv. (* 1)

En revisor klagede for aktieselskabet A over en af Statsskattedirektoratet truffet afgørelse vedrørende beregning og opkrævning af kapitaltilførselsafgift i anledning af en på generalforsamling i juli 1986 gennemført forhøjelse af selskabets aktiekapital med nom. 450.000 kr. fra nom. 550.000 kr. til nom. 1.000.000 kr. Aktiekapitalforhøjelsen var gennemført ved, at aktieselskabet C s.d. havde tegnet de nye aktier på nom. 450.000 kr. til overkursen, 5.555,55, altså for et tegningsbeløb på 25 mio. kr. Tegningen var sket ved, at aktieselskabet C indskød 67 pct. af aktiekapitalen i aktieselskabet B samt indbetalte kontant 2 mio. kr. Ved Statsskattedirektoratets påklagede afgørelse beregnedes kapitaltilførselsafgiften med 1 pct. af tegningsbeløbet på 25 mio. kr., således at afgiftsbeløbet fastsattes til 250.000 kr. Aktieselskabet A var pr. 1. januar 1987 som fortsættende selskab blevet fusioneret med aktieselskabet B. Aktieselskabet C havde gennem mange år som en del af sin virksomhed ejet de 67% af aktiekapitalen i A/S B, hvilke aktier havde repræsenteret den bestemmende indflydelse i A/S B. Det var oplyst, at overdragelsen til A/S A af den bestemmende indflydelse i A/S B blev gennemført som en forberedelse af den pr. 1. januar 1987 gennemførte fusion mellem A/S A og A/S B. A/S C var et ledelses- og holdingselskab, der drev sin virksomhed gennem en række datterselskaber. Det var på denne baggrund revisorens opfattelse, at de overdragne aktier i A/S B var en del af den tidligere drevne virksomhed i A/S C, og da vederlaget udelukkende var nyudstedte aktier i det fortsættende selskab, A/S A, gjorde revisoren gældende, at et beløb på 23 mio. kr. var fritaget for kapitaltilførselsafgift efter lovens § 9, stk. 1. Ifølge kapitaltilførselsafgiftslovens § 9, stk. 1, svares der ikke afgift, når et afgiftspligtigt selskab m.v. indskyder den samlede selskabsformue eller 10n eller flere dele af sin virksomhed i et afgiftspligtigt selskab, der er under stiftelse eller allerede består. Afgiftsfritagelsen er ifølge lovbestemmelsens 2. pkt. bl.a. betinget af, at mindst 90 pct. af indskuddene vederlægges med aktier eller andele i det modtagende selskab. Skattedepartementet svarede, at det var departementets opfattelse, at holdingselskabet A/S C's overdragelse af den omhandlede aktiepost i A/S B til aktieselskabet A ikke udgjorde et sådant indskud af'»10n eller flere dele af sin virksomhed i et afgiftspligtigt selskab«» som omhandlet i kapitaltilførselsafgiftslovens § 9, stk. 1, og at departementet således havde fundet, at bestemmelsen i kapitaltilførselsafgiftslovens § 9, stk. 1, ikke kan anvendes, når apportindskud foretages i form af aktier. Under henvisning hertil meddeltes det, at Skattedepartementet måtte fastholde den af Statsskattedirektoratet foretagne afgiftsfastsættelse.

(* 1) Offentliggjort i Skat 1988/7, side 410

Bestemmelsen i kapitaltilførselsafgiftslovens § 9, stk. 1, for så vidt angår afgiftsfrihed ved fission finder ikke anvendelse, når apportindskud foretages i form af aktiv.