Beskatning af genvundne afskrivninger på fast ejendom beliggende i udlandet. Bindende forhåndsbesked. (* 1)

Beskatning af genvundne afskrivninger på fast ejendom beliggende i udlandet. Bindende forhåndsbesked. (* 1)

Ligningsrådet blev anmodet om forhåndsbesked om følgende

Hvilke skattemæssige konsekvenser vil investering i en erhvervsejendom beliggende i Hamborg, Vesttyskland, få for S.

Sagens omstændigheder var

S, der er fuld skattepligtig til Danmark, påtænker at investere i en erhvervsejendom i Hamborg, Vesttyskland.

Ejendommen er på 12.000 m2, hvoraf 7.160 m2 er udlejet til lettere industri og 4.435 m2 er udlejet til engros lager.

Ejendommens købspris andrager DM 16.200.000.

Købesummen finansieres ved optagelse af DM-lån og egenfinansiering. Ved optagelse af DM-lån regnes med et kurstab på 3%, der er fradragsberettiget i den skattepligtige tyske indkomst det første år.

Der regnes med afskrivninger på bygningerne på 2% p.a. i den tyske indkomst.

Ejendommen vil blive ejet af S personligt. Der ønskes således bindende forhåndsbesked om, hvilke skattemæssige konsekvenser dette vil medføre for S.

Det oplyses endvidere, at S i årene fremover påtænker yderligere investeringer i fast ejendom i Vesttyskland.

Ligningsrådet svarede følgende

Ifølge den dansk-tyske dobbeltbeskatningsaftale af 30. januar 1962, artikel 3 har Tyskland beskatningsretten til indkomst og fortjeneste af fast ejendom beliggende i Tyskland.

Imidlertid har Danmark ret til at medregne indkomst af fast ejendom beliggende i udlandet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. globalindkomstprincippet. Over- eller underskud af udenlandske ejendomme skal derfor opgøres efter nettoprincippet, d.v.s. fradragsberettigede udgifter, herunder renteudgifter, der vedrører anskaffelsen eller driften af ejendommen, skal fragå ved opgørelsen af den udenlandske indkomst.

Overskud af fast ejendom beliggende i Tyskland medregnes således ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Dobbeltbeskatning vil herefter blive ophævet efter lempelsesmetoden »excemption med progressionsforbehold (ny metode)», jf. artikel 19, stk. 4 i den dansktyske dobbeltbeskatningsaftale af 30. januar 1962, således at der gives et nedslag i de pålignede skatter, svarende til den del af den danske skat, som forholdsmæssigt falder på den tyske indkomst. Det bemærkes, at underskud af fast ejendom beliggende i Tyskland opgjort efter danske regler er fradragsberettiget i den skattepligtige indkomst.

Ejendomme beliggende i udlandet indgår ligeledes ved opgørelsen af den skattepligtige formue i Danmark. Ifølge artikel 17, stk. 1, i den dansk-tyske dobbeltbeskatningsaftale har Tyskland imidlertid beskatningsretten til ejendommens formueværdi. Danmark skal således lempe ved beregningen af den danske formueskat efter samme princip som beskrevet ovenfor.

Fortjeneste ved salg af fast ejendom beliggende i Vesttyskland skal opgøres efter reglerne i ejendomsavancebeskatningsloven og medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige særlige indkomst. Fortjenesten vil endvidere bestå af genvundne afskrivninger, jf. § 29 i lov om skattemæssige afskrivninger m.v., idet »fortjeneste« i dobbeltbeskatningsaftalens artikel 3 om salg af fast ejendom i overensstemmelse med den almindelige terminologi i

dansk skattelovgivning skal opfattes som omfattende både egentlige ejendomsavance og genvundne afskrivninger. Ifølge artikel 3, stk.

3, har Tyskland beskatningsretten til fortjenesten, hvorfor Danmark ved beregningen af

den særlige indkomstskat skal lempe i henhold

til artikel 19, stk. 4.

Da Vesttyskland i henhold til Artikel 3 i den dansk- vesttyske overenskomst har beskatningsretten til indkomst og fortjeneste, som en person hjemmehørende i Danmark, oppebærer på en fast ejendom i Vesttyskland, er dette ensbetydende med, at skatten i Danmark skal nedsættes efter exceptionsprincippet. Dette gælder såvel skat af ejendommens løbende overskud som avancebeskatning, herunder genvundne afskrivninger.