Formueskattepligt af en afgiftsberigtiget rateforsikrings kapitalværdi (* 1)

Formueskattepligt af en afgiftsberigtiget rateforsikrings kapitalværdi (* 1)

Bindende forhåndsbesked.

Ligningsrådet blev anmodet om forhåndsbesked om følgende: Skal en afgiftsberigtiget rateforsikrings kapitalværdi medregnes til den berettigedes skattepligtige formue?

Omstændighederne var

B var indsat som begunstiget livsarving i en af forsikringstager F oprettet rateforsikringspolice. Efter F's død meddelte forsikringsselskabet, at fra det tidspunkt B fyldte 24 år, den 19. august 1988, ville den ham tilkommende del af rateforsikringen blive afgiftsberettiget med nedsættelse af de månedlige rateudbetalinger til følge, jf. pensionsbeskatningslovens § 29, stk. 2 sammenholdt med § 20, stk. 1, nr. 1. Den månedlige rate, der udbetales i tidsrummet 28. marts 1988 til 28. februar 1998, udgjorde efter afgiftsberigtigelse 1.496.56 kr. Forsikringsselskabet meddelte endvidere, at den udbetalte ydelse herefter ville være indkomstskattefri, men at der i medfør af pensionsbeskatningslovens § 53 skulle svares indkomstskat af rentetilvæksten. Det blev videre meddelt B, at forsikringens kapitalværdi skulle medregnes i dennes formueopgørelse. Der blev herefter stillet det foran anførte spørgsmål, idet forespørger er af den opfattelse, at rateforsikringens kapitalværdi ikke skal medregnes til formuen. Det gjordes således gældende, at forholdet må anses omfattet af de i statsskattelovens § 12, litra 2 omhandlede suspensivt betingede rettigheder, for hvilke der ikke er formueskattepligt. Ligningsrådet svarede følgende

Fra F'»s dødsfald og indtil det tidspunkt B fylder 24 år følger formueskattefriheden for retten til de ratevise udbetalinger af pensionsbeskatningslovens § 22. Når afgiftspligt indtræder ved det fyldte 24. år, jf. pensionsbeskatningslovens § 29, stk. 2, vil B,,s andel af rateforsikringen ikke længere være omfattet af lovens kapitel 1, jf. lovens § 37. Rateforsikringen er i stedet omfattet af lovens § 50, stk. 1, nr. 1. Herefter afgøres formueskattepligten i henhold til statsskattelovens § 12, jf. pensionsbeskatningslovens § 50, stk. 7. Da forsikringsbegivenheden for den her omhandlede kapitalforsikring er indtrådt, og da det står i B«»s magt når som helst at konvertere de løbende ydelser til kapitaludbetaling, kan retten til ydelserne ikke anses for suspensivt betingede formuerettigheder i statsskattelovens § 12, litra 2«»s forstand. Forsikringssummens kapitaliserede værdi ved hvert års udgang må herefter anses for et formueskattepligtigt gode for B.

(* 1) Afgørelsen er offentliggjort i SKAT 1988/12 side 794.

En afgiftsberettiget rateforsikrings kapitalværdi skulle medregnes til den berettigedes skattepligtige formue.