Bindende forhåndsbesked. Skattepligt af køberet til aktier. (* 1)

Bindende forhåndsbesked. Skattepligt af køberet til aktier. (* 1)

Ligningsrådet blev spurgt om følgende

Vil to ledende medarbejdere ved udnyttelse af en køberet til C-aktier i aktieselskabet H i perioden 1987 til 1991 være skattefri af forskellen mellem aktiernes markedspris og købsprisen?

De nærmere omstændigheder var

Brødrene A og B var begge sidestillede direktører i selskabet H og ejede hver 50% af aktiekapitalen. Selskabet var moderselskab for 5 helejede datterselskaber. Egenkapitalen i moderselskabet androg ifølge status pr. 31. december 1986 ca. 82 mio.kr. Heraf udgjorde aktiekapitalen 2,5 mio.kr.

Aktionærerne påtænkte at indgå en aftale med to af koncernens ledende medarbejdere, M 1 og M 2, hvorefter hver af disse hvert år fra 1987 til og med 1991 kunne erhverve C-aktier i selskabet til aktiernes regnskabsmæssige indre værdi pr. 1. januar 1987 for et kontant beløb på op til 100.000 kr. Dette svarede med selskabets nuværende indre værdi til ca. nom. 6.000 kr. årligt, idet aktiekapitalen i forbindelse med aftalens indgåelse skulle forhøjes til 5 mio.kr. Ved maksimal udnyttelse af køberetten ville hver medarbejder således kunne erhverve ca. nom. 30.000 kr. aktier, svarende til ca. 0,5% af selskabets aktiekapital. Medarbejderne havde ikke pligt til at købe aktier hvert år.

Stemmeretten til medarbejdernes aktier skulle fortsat tilkomme sælgerne med halvdelen hver. Såfremt ansættelsesforholdet ophørte for en af medarbejderne, havde denne pligt til at udbyde sin beholdning af aktier i selskabet til de nuværende aktionærer.

De nuværende aktionærer skulle beholde stemmeretten for medarbejdernes aktier, fordi ingen af disse havde ønsket at bringe sig i en minoritetssituation ved at ejerforholdet 50/50 blev forrykket med nogle få aktier.

Baggrunden for ordningen var at bevare medarbejdernes tilknytningsforhold til selskaberne. De pågældende medarbejdere havde en væsentlig indflydelse på det fremtidige driftsresultat i selskabet, og de ønskede derfor at få del i dette resultat, hvis det blev positivt.

Ligningsrådet svarede

På baggrund af, at køberetten måtte anses for opnået udelukkende i kraft af de to medarbejderes ansættelsesforhold i koncernen, fandt Ligningsrådet, at medarbejderne for de indkomstår, hvori køberetten udnyttes, måtte anses for skattepligtige efter statsskattelovens § 4 af den gennem udnyttelsen opnåede økonomiske fordel, der måtte beregnes som forskellen mellem aktiernes handelsværdi på tidspunktet for køberettens udnyttelse og det vederlag, som medarbejderne faktisk betaler for aktierne.

LV 1987, K. 3.14.4.

To ledende medarbejdere blev for de indkomstår, hvori de udnyttede en køberet til aktier i aktieselskab H, anset for skattepligtige efter statsskattelovens § 4 af den ved udnyttelsen opnåede økonomiske fordel.