Aktietab

Aktietab

fremførselsberettiget

Reference

ABL § 2, stk. 1

LV 1998 S.G.1.5.1

A klagede for indkomstårene 1994 og 1995 over myndighedernes beregning af fremførselsberettiget aktietab.

Aktieavancelovens § 2, stk. l, bestemte, at fortjeneste ved afståelse af aktier skulle medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige almindelige indkomst, når den skattepligtige havde erhvervet aktierne på et tidspunkt, der lå mindre end tre år forud for afståelsen.

Skatteforvaltningen havde den 25/2 1998 meddelt klageren, at det af aktieavancebeskatningslovens § 2, stk. 2, 2. pkt. fremgik, at såfremt de samlede tab oversteg de samlede fortjenester, kunne det overskydende tab fradrages i fortjenesten efter stk. 1 i de fem efterfølgende indkomstår. Det fremgik videre af 3. pkt., at tabet inden for denne periode kun kunne overføres til fradrag i et senere indkomstår, såfremt det ikke kunne rummes i en nettofortjeneste ved afståelse af aktier i et tidligere indkomstår.

Klageren havde ved opgørelsen af sine fremførselsberettigede tab på aktier lagt den fortolkning af aktieavancebeskatningslovens § 2, stk. 2, 2. pkt. til grund, at fremførselsberettigede tab skulle modregnes i efterfølgende års fortjenester, forinden der skulle ske modregning med det i samme efterfølgende år konstaterede tab.

Skatteforvaltningen havde heroverfor anført

"Ligningsafdelingen er helt uenig i Deres fortolkning af ABL. Af § 2, stk. 2, 2. pkt., fremgår netop, at hvis de samlede tab overstiger de samlede fortjenester kan det overskydende tab fradrages i fortjenester efter stk. l i de fem følgende indkomstår. I § 2, stk. 2, 3. pkt. er herefter anført: "Inden for denne periode kan tabet kun overføres til fradrag i et senere indkomstår, såfremt det ikke kan rummes i nettofortjeneste ved afståelse af aktier i et tidligere indkomstår".

Klageren havde over for Landsskatteretten til støtte for sin fortolkning af aktieavancebeskatningslovens § 2, stk. 2, 3. pkt., anført

1. Principperne for opgørelse af fremførbare tab i forvaltningens opgørelse er forkert, idet man baserer opgørelsen på årets nettoresultat. Opgørelsen bør baseres på årets fortjenester, der først skal anvendes til modregning i tidligere års overførte tab. Disse principper er anvendt i min opgørelse.

2. Reglerne findes i ABL, hvor § 2, stk. 2, anfører, at såfremt de samlede tab overstiger de samlede fortjenester, kan det overskydende tab fradrages i fortjeneste efter stk. l i de fem følgende indkomstår.

3. Fortjeneste og tab opgøres efter § 5, stk. 3. I § 5 anføres at fortjeneste eller tab udgør forskellen mellem de ved afståelsen indvundne beløb med fradrag af anskaffelsessummen. I § 5, stk. 2, anføres, at opgørelsen sker for hver aktiehandel efter "aktie for aktie" metoden. Det understreges således, at det er den enkelte aktie og hverken et gennemsnit eller en total, der skal lægges til grund.

4. I Cirk.nr l - til ABL - § 6 anføres, at tab kun kan fradrages i fortjeneste på andre aktier. Senere i samme § anføres: "Såfremt tab ved afståelse af aktier efter mindre end 3 års ejertid overstiger fortjeneste ved anden tilsvarende aktieafståelse, kan det overskydende tab overføres til fradrag i ægtefællens nettofortjeneste ved afståelse af aktier efter mindre end 3 års ejertid, under forudsætning af, at ægtefællerne er samlevende ved indkomstårets slutning". Her introduceres "nettofortjeneste" som begreb i modsætning til det hidtil anvendte begreb "fortjeneste". Sondringen er tydelig. Skatteyder kan modregne i fortjeneste, medens modregningen hos ægtefællen forudsætter, at denne har en nettofortjeneste.

5. I cirkulærets § 8 uddybes begreberne og det understreges, at der alene tales om "fortjeneste" og "tab" ligesom det tydeligt anføres, at man arbejder med udgangspunkt i den enkelte aktie og for hver aktie efter "aktie for aktie" metoden. Det gennemgående i hele ABL er, at man tager udgangspunkt i den enkelte aktie og i den enkelte handel. De gennemgående ord er "fortjeneste" og "tab". Ordet "nettotab" anvendes slet ikke og ordet "nettofortjeneste" kun når man vil understrege at modregningsmuligheden hos ægtefællen forudsætter, at denne har opbrugt sine egne modregningsmuligheder."

Landsskatteretten bemærkede, at man var enig med myndighederne i, at det af ordlyden af aktieavancebeskatningslovens § 2, stk.2, 1. og 2. pkt. fremgik, at nettofortjenesten ved aktiehandler skulle opgøres år for år. Derefter forelå der adgang til at fratrække tidligere års underskud, jf. § 2, stk. 2, 2. pkt. Da der i de omhandlede år alene forelå nettotab, ville det således ikke være muligt i disse år at udnytte de for tidligere år fremførselsberettigede tab, og afgørelsen blev herefter stadfæstet.

Gevinst og tab på aktier opgøres år for år. Fremførsel af tidligere års aktietab kan kun ske, hvis de kan rummes i senere års nettogevinst.