Aktieafgift

Aktieafgift

kapitalnedsættelse ved udlodning

Reference

Aktieafgiftslovens § 1, stk. 1

A A/S klagede over, at Told- og Skattestyrelsen havde anset overdragelse af aktier ved udlodning for afgiftspligtig.

Det fremgik af sagen, at klageren, det tidligere B A/S (selskabet), på en ekstraordinær generalforsamling afholdt den 1. maj 1996, besluttede at nedsætte aktiekapitalen med nom. 184 mio. kr. ved udlodning af samtlige sine aktier i datterselskabet, C A/S, nom. 70 mio. kr., til selskabets moderselskab, D B.V. D B.V. ejedes 100% af det engelske selskab E Plc. De overdragne aktiers værdi var beregnet til 975 mio. kr.

Klagerens repræsentant havde oplyst, at kapitalnedsættelsen var et led i en omstrukturering af hele koncernen internationalt set, idet E Plc. skulle opdeles i to selvstændige selskaber, F Plc. og G Plc. Omstruktureringen var i dag gennemført.

Told- og Skattestyrelsen havde anset aktieudlodningen for afgiftspligtig efter aktieafgiftsloven § 1, stk. 1, idet udlodningen ikke kunne anses for en gave, og idet der var fast praksis for, at en aktieudlodning var omfattet af afgiftspligten.

Klagerens repræsentant havde nedlagt påstand om, at selskabet ikke blev pålagt at betale den omhandlede aktieafgift.

Til støtte for påstanden havde repræsentanten bl.a. anført, at der efter aktieafgiftsloven § 1, stk. 1, alene skulle betales aktieafgift ved salg eller bytte af danske eller udenlandske aktier m.v. Andre former for overdragelse, for eksempel arv eller gave, var imidlertid ikke afgiftspligtige efter loven.

Aktieafgiften var således begrænset til de tilfælde, hvor der skete overdragelse ved salg eller bytte. Fælles for disse former for overdragelse var, at overdragelsen fandt sted mod vederlag. Overdragelse af aktier ved arv eller gave, der ikke var afgiftspligtig, skete derimod uden vederlag. Da udlodningen af aktierne i den foreliggende situation, hverken havde fundet sted ved salg eller bytte og i øvrigt ikke var sket mod vederlag, var overdragelsen ikke aktieafgiftspligtig.

Der var hverken i lovens ordlyd eller i forarbejderne til loven noget grundlag for at foretage en udvidende fortolkning af aktieafgiftsloven § 1, stk. 1, således at den omfattede andre tilfælde end de positivt nævnte. I bemærkningerne til § 1 anførtes det således bl.a., at

"Afgiften udløses ved overdragelse gennem salg eller bytte. Derimod er overdragelse f.eks. ved arv eller gave ikke omfattet af afgiftspligten i denne lov. Dette er i overensstemmelse med børsstempelafgiftsloven. En efter aktieselskabslovens regler gennemført forholdsmæssig nedsættelse af hele aktiekapitalen betragtes ikke som overdragelse i forslagets forstand. Det er dog en betingelse, at aktionærkredsen forbliver uændret, og at der ikke i øvrigt sker ændringer i forholdet aktionærerne indbyrdes".

Der anførtes i forarbejderne intet om, at der skulle være afgiftspligt ved udlodning fra et aktieselskab til dets aktionærer.

Der forelå endvidere ikke nogen offentliggjort praksis, hvoraf det fremgik, at der skulle være afgiftspligt i en situation som den foreliggende, men skattemyndighederne kunne i øvrigt ikke uden støtte i lovtekst eller forarbejder foretage en udvidende fortolkning af loven.

Højesteret havde da også i de seneste år i flere tilfælde tilsidesat skattemyndighedernes praksis som følge af manglende lovhjemmel, jf. bl.a. TfS 1998.397, TfS 1998.485, TfS 1996.642 og TfS 98.199.

Repræsentanten havde endvidere henvist til UfR 1979.945, hvor Østre Landsret for så vidt angik stempelafgift bl.a. havde udtalt, at "da § 1 i loven om særlig stempelafgift ved overdragelse af offentlige værdipapirer som afgiftspligtige retshandler alene nævner køb og bytte, og da beslutningen om udbetaling til det sagsøgte selskabs aktionærer, således som den er gennemført, ikke kan anses for et køb eller sidestilles hermed, er dispositionen ikke omfattet af loven".

Repræsentanten havde endelig bemærket, at overdragelsen var et led i en omstrukturering af koncernen, hvorefter det engelske selskab, E Plc. skulle opdeles i to selvstændige selskaber. Der var således ikke tale om nogen omgåelsessituation.

Landsskatteretten udtalte

Efter aktieafgiftsloven § 1, stk. 1, skulle der erlægges afgift ved salg eller bytte af danske aktier m.v.

I det foreliggende tilfælde var overførslen af selskabets aktier i datterselskabet til moderselskabet sket ved udlodning af aktierne i forbindelse med kapitalnedsættelsen.

Landsskatteretten fandt herefter ikke, at der forelå salg eller bytte, og overførslen af aktierne var således ikke omfattet af bestemmelsens ordlyd. Da retten endvidere var enig med selskabets repræsentant i, at lovens motiver ikke gav holdepunkter for at udstrække afgiftspligten til det foreliggende tilfælde, fandt retten, at der ikke var hjemmel til at opkræve aktieafgift. Aktieafgiften blev nedsat til 0.

Der var ikke hjemmel til at pålægge et selskab aktieafgift ved selskabets overførsel af aktier i et datterselskab til moderselskabet ved udlodning i forbindelse med kapitalnedsættelse.