Landsskatteretskendelse

Landsskatteretskendelse

Omlægning af regnskabsår

- opgørelse af renteindtægter

A klagede for indkomståret 1996 over, at de stedlige skattemyndigheder i forbindelse med omlægning af regnskabsår havde forhøjet selvangiven renteindtægt med 27.987 kr.

Det fremgik af oplysningerne, at klageren havde haft regnskabsår 1/8 til 31/7. Efter anmodning fra klageren fik denne ved brev af 22. maj 1996 tilladelse til at omlægge regnskabsåret, således at dette fremover skulle følge kalenderåret.

Det fremgik af tilladelsen

"Omlægningen skal ske således, at indkomstansættelsen første gang foretages på grundlag af indtægten i

tiden 1/8 1995 - 31/12 1996 omregnet til et års indtægt.

Denne omregning, der skal foretages således, at størrelsen af den skattepligtige indkomst i omlægningsåret påvirkes mindst muligt af omlægningen, sker på følgende måde

Der udregnes 12/17 af indtægten i den nævnte periode uden hensyntagen til engangsudgifter, engangsindtægter, skattemæssige afskrivninger og nedskrivninger. Det herved fremkomne beløb reguleres med de nævnte poster. Renteindtægter og renteudgifter beregnes til "etårs indtægter/udgifter".

Man forbeholder sig i øvrigt en skønsmæssig ansættelse af indkomsten, såfremt særlige forhold gør sig gældende i omlægningsåret."

Det var oplyst, at det fremgik af klagerens regnskab, at de samlede renteindtægter af bankindeståender og obligationer for perioden 1/8 1995 til 31/12 1996 udgjorde 119.194 kr.

I dette beløb indgik der renteindtægt og handelsrenter vedrørende en post obligationer som klageren havde købt den 17/12 1995. Nettorenteindtægten af disse obligationer udgjorde 84.934 kr.

Renteindtægterne af bankindestående for perioden 1/8 1995 til 31/12 1996 havde udgjort (119.194 kr. - 84.934 kr.), svarende til 34.260 kr.

Klageren havde i forbindelse med sin indgivelse af selvangivelse for omlægningsåret foretaget omregning til helårsindkomst af samtlige oppebårne renteindtægter i perioden uanset om disse hidrørte fra bankindestående eller fra obligationsposten, d.v.s. vedrørende i alt 119.194 kr. Omregningen var foretaget med 12/17 således at klageren alene havde medregnet 81.130 kr. i sin skattepligtige indkomst for omlægningsperioden.

De stedlige myndigheder havde ved den påklagede ansættelse forhøjet klagerens kapitalindkomst for indkomståret 1996 med 27.987 kr., jf. SL § 4 e og KSL § 22.

Den nærmere talmæssige opgørelse fremkom således

Obligationer

Indberettet fra Bank

102.370

- handelsrenter

17.436

84.934

Bankrenter

Renteindt. i h.t. regnskab

119.194

Heraf udgjorde obligationsrenter

84.934

Rest til fordeling

34.260

Den skattepligtige andel udgør 12/17, i alt

24.183

skattepligtige renteindtægter i alt

109.117

Medregnet af klager

81.130

Forhøjelse

27.987

Myndighederne havde herved anført, at i forbindelse med omlægning af regnskabsår skulle renteindtægterne afpasses til et normalt års renteindtægt, således at renteindtægterne i omlægningsåret kom til at svare til en normal helårsindtægt, at da obligationerne var købt den 17. december 1995 svarede nettorenteindtægten fra disse i 1996 på 84.934 kr. til hvad obligationerne i øvrigt ville give i helårsrenteindtægt for et sædvanligt år, at renteindtægter af obligationerne derfor ikke skulle omregnes til 12/17 i omlægningsåret, at de øvrige renteindtægter på 34.260 kr. derimod vedrørte perioden 1/8 1995 til 31/12 1996 og for at disse renteindtægter kunne svare til et normalt årsrenteindtægt skulle de omregnes til 12/17, d.v.s. at de skulle medregnes med 12/17 af 34.260 kr., svarende til 24.183 kr. Der var bl.a. henvist til TfS 1995.537 lsr.

Klageren havde over for Landsskatteretten nedlagt påstand om, at hans kapitalindkomst for 1995 blev nedsat med 27.987 kr. svarende til det selvangivne.

Han havde til støtte herfor bl.a. gjort gældende, at der skulle ske en omregning til helårsindkomst af alle renteindtægter, d.v.s også af obligationsrenterne, at da klageren i 1968 omlagde regnskabsåret fra kalenderårsregnskab til 1/8-31/7 betalte han skat af indtægterne i perioden 1/8 1967 til 31/12 1967 to gange, idet denne periodes indtægter indgik i såvel regnskabet for 1967 som for 1968.

Landsskatteretten udtalte

Landsskatteretten fandt, at der i forbindelse med omlægning fra og tilbage til kalenderårsregnskab i henhold til KSL § 22, skulle foretages omregning til helårsindkomst af alle de indtægter og udgifter som indgik i omlægningsperioden, der ikke var éngangsindtægter og -udgifter, jf. cirk. nr. 135 af 4.11.1988 til KSL, pkt. 136. Idet renteindtægter og -udgifter ikke var éngangsindtægter og -udgifter skulle også klagerens renteindtægter fra den post obligationer, som han først havde erhvervet den 17. december 1995, d.v.s. i omlægningsperioden, omregnes til helårsindkomst efter de sædvanlige regler, d.v.s. med 12/17 i det foreliggende tilfælde. Retten bemærkede herved, at den i TfS 1995.537 offentliggjorte kendelse omhandlede den situation, at der i omlægningsperioden forfaldt to års renteindtægter af de statsobligationer, som klageren havde ejet i hele perioden, hvorefter retten fandt, at der skulle ske afpasning af renteindtægterne, således at de i det nye regnskabsår kom til at svare til sædvanlig helårsrenteindtægt. Da de faktiske omstændigheder i sagerne ikke var ens, var der ikke grundlag for at komme til samme resultat i den her foreliggende sag.

Ansættelsen blev i overensstemmelse med klagerens påstand nedsat til det selvangivne, jf. SL § 4 og KSL § 22.

I et tilfælde, hvor der skete omlægning af regnskabsår, jf. KSL § 22, var der anskaffet en post obligationer i omlægningsperioden. Omregning til helårsindtægt af renteindtægter kunne ske på grundlag af brøken 12/17, og ansættelsen blev herefter nedsat.