Interessentskab, juletræer i Polen

Interessentskab, juletræer i Polen

Reference: Personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 10, jf. § 13, stk. 6, 1. pkt.

- Interessentskab, dyrkning af juletræer i Polen

Ligningsrådet blev stillet følgende spørgsmål

1. Kan skatteyderen fratrække de første års driftsunderskud i sin skattepligtige personlige indkomst?

2. Kan skatteyderen anvende virksomhedsordningen?

3. Finder personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 10, jf. § 13, stk. 6, 1. pkt., anvendelse, hvis der af S A/S måtte blive etableret to eller flere interessentskaber, hvis formål er juletræsproduktion?

Ligningsrådet besvarede spørgsmålene således

Ad 1: Ja. Se dog sagsfremstilling og begrundelse.

Ad 2: Ja. Se dog sagsfremstilling og begrundelse.

Ad 3: Ja.

Sagens omstændigheder var følgende

En skatteyder påtænker at investere i interessentskabet B, der agter at drive virksomhed i Polen med dyrkning af nordmannsgrantræer bestemt til juletræer. Interessentskabet vil ikke omfatte flere end 10 interessenter, og det agter at indgå en administrationsaftale med S A/S, der etablerer projektet ved bl.a. at indgå en aftale for 10 år om leje af 40 hektar jord af det polske selskab C, som på sin side har lejet jorden af den polske stat for 30 år, hvilket er det kortest mulige tidsrum for leje af jord af den polske stat.

Derudover indgår interessentskabet en dyrknings- og agenturaftale med selskabet C. S A/S fører som administrator kontrol med entreprenørerne, og varetager hele den økonomiske administration for projektet, således at ingen arbejdsbyrde pålægges investorerne. Endvidere varetager S A/S i et og alt alle interessenternes interesser, herunder de juridiske forhold mellem alle parter.

Administrationsaftalen er uopsigelig i hele perioden fra 1996 til år 2006 og udgiftsføres med 60.000 kr. plus moms pr. år.

Det oplyses i prospektet fra S A/S, at ejerne af selskabet C igennem mange år har opbygget knowhow inden for fremdyrkning af nordmannsgranjuletræer. Efterspørgslen har igennem de seneste år langt oversteget den producerede mængde, og man mener, at den er stigende som følge af træets evne til at holde på nålene.

Det polske selskab C ejes af det danske selskab D og en dansk skovfoged. Begge oplyses at have stor erfaring i fremdyrkning af juletræer. Selskabet driver og ejer en større dansk planteskole, der igennem mange år har beskæftiget sig med fremdyrkning og eksport af juletræer.

Etableringsudgifter pr. ha. oplyses at andrage ca. 30.000 kr. Leverandøren skal plante og garantere 300.000 stk. juletræer plus 4 pct. til efterplantning. Der budgetteres med salgspriser på træer, der ligger 65 pct. under de priser, man fik i 1995. I prognosen indtægtsføres et udbytte på 66 2/3 pct. af de udplantede kulturer. Ved normal effektiv drift og pasning oplyses det, at juletræsprocenten vi ligge noget højere.

Nettosalgsindtægterne anslås til 10.301.000 kr. og driftsomkostningerne til 7.104.000 kr., således at overskuddet før skat udgør 3.197.000 kr.

De første års driftsunderskud er uden startomkostninger anslået til følgende

1996

1.140.000 kr.

1997

700.000 kr.

1998

574.000 kr.

Der optages en kassekredit i et dansk pengeinstitut på i alt 1.616.000 kr. til dækning af startomkostninger og udbetalinger til entreprenørerne. Udgifterne til beplantning afskrives over de første 5 år med 20 pct. om året, jf. ligningslovens § 8 K, stk. 2.

Interessentskabets stamkapital er fordelt på 100 anparter a 62.190 kr., og der skal ifølge tegningsaftalen indbetales i alt 4.641 kr. pr. anpart. Skatteyderens revisionsfirma har i sin forespørgsel forudsat, at de 100 andele maksimalt fordeles på 10 deltagere. Det følger af interessentskabets vedtægter, at interessenterne hæfter personligt pro rata for interessentskabets til enhver tid værende gæld, og at interessenterne skal godkendes af administrationsselskabet, S A/S, samt af det finansierende pengeinstitut. Interessentskabets regnskabsår følger kalenderåret.

Revisorfirmaet har oplyst, at dersom S A/S måtte etablere to eller flere interessentskaber, vil hvert enkelt interessentskab leje et nærmere bestemt areal, for hvilket lejebetalingen fastsættes under hensyntagen til arealets størrelse, jordens bonitet og beliggenheden. De enkelte interessentskabers jordstykker vil blive individuelt indhegnet, hvilket foruden at tjene som afgrænsning, holder uønskede dyr væk fra træerne. Det var på tidspunktet for forespørgslen endnu uafklaret, om de arealer, der tilhører de enkelte interessentskaber, vil udgøre eet sammenhængende areal, eller om der vil blive tale om flere isolerede jordstykker, der blot er beliggende inden for et nærmere afgrænset område.

Salget af juletræer vil for alle interessentskabernes vedkommende blive forestået af selskabet C, der over for de enkelte interessentskaber afregner efter, hvor mange træer der hugges på interessentskabets jordstykke. Før hugsttidspunktet besigtiger opkøberen arealet, og træerne mærkes i toppen efter 3 kvalitetskategorier. Der vil derfor kunne være betydelige forskelle mellem to interessentskabers afregningspriser. Det er hensigten at indgå kontrakter med diverse opkøbere i forskellige geografiske områder af Europa.

Afhængigt af de enkelte års markedsforhold kan der blive tale om at indgå kontrakter med mange mindre opkøbere eller med få store. Det er ikke hensigten - og heller ikke kommercielt muligt at indgå een langtidskontrakt med een eller få aftagere, idet prisen fra år til år bl.a. afhænger af de klimatiske forhold.

Ligningsrådet begrundede sin besvarelse af spørgsmålene således

Ad spørgsmål 1

Driftsresultat opgjort efter danske regler medfører, at de løbende driftsomkostninger, som beskrevet i statsskattelovens § 6 a, vil være fradragsberettigede omkostninger. Derimod vil der ikke være fradragsret for etableringsudgifter (startomkostninger). Det bemærkes, at udgifter til plantning af træer bestemt til juletræer vil kunne afskrives efter ligningslovens § 8 K, stk. 2. Det forudsættes, at afskrivning efter denne bestemmelse først påbegyndes i det indkomstår, hvor udgifterne til beplantning afholdes. Ligningsrådet finder, at interessentskabets driftsunderskud vil kunne fratrækkes i skatteyders personlige indkomst, da rådet efter sagens oplysninger anser interessentskabets aktivitet for erhvervsmæssig.

Ad spørgsmål 2

Efter Ligningsrådets opfattelse kan skatteyderen som interessent anvende virksomhedsordningen, da interessentskabets driftsresultat er personlig indkomst, og da interessentskabets aktivitet anses for erhvervsmæssig, jf. besvarelsen af spørgsmål 1.

Ad spørgsmål 3

Efter Ligningsrådets opfattelse vil der i relation til personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 10, hvis S A/S evt. etablerer to eller flere interessentskaber, hvis formål er juletræsproduktion, være tale om én samlet virksomhed.

Ligningsrådet lægger herved vægt på, at interessentskabernes indkomst stammer fra samme indkomstkilde, nemlig juletræsproduktion, og at beplantning, pasning af træerne og administration sker under eet. Alle interessentskaber lejer jorden af det polske selskab C, der har lejet jorden af den polske stat, og står for det samlede salg. Ligningsrådet lægger endvidere vægt på, at en opdeling i flere interessentskaber, hver med 10 eller færre deltagere, alene foretages af skattemæssige grunde og savner forretningsmæssig begrundelse, ligesom en sådan opdeling indebærer en betydelig risiko for vilkårlig fordeling af indtægter og udgifter.

Det forhold, at indkomst fra en virksomhed er omfattet af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 10, indebærer, at skatteyderen ikke kan anvende virksomhedsskatteloven. jf. denne lovs § 1, stk. 1.

Ligningsrådet fandt, at en skatteyder ved deltagelse i et interessentskab, der dyrker juletræer i Polen, vil være berettiget til at fratrække de første års driftsunderskud i sin skattepligtige personlige indkomst, og at han vil kunne anvende virksomhedsordningen. Endvidere fandt Ligningsrådet, at interessenterne vil blive omfattet af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 10, jf. § 13, stk. 6, 1. pkt., dersom det aktieselskab, der skal administrere projektet, etablerer to eller flere interessentskaber, hvis formål er juletræsproduktion.