Interesse forbundne parter

Interesse forbundne parter

Reference: LL § 16 F, stk. 4, Skm. cirk. nr. 97 af 26. juni 1995, LV 95 E.C.8.4

- Interesse forbundne parter, afskrivningsgrundlag, goodwill m.v.

Ligningsrådet blev anmodet om at besvare følgende spørgsmål

1. Ville overdragelse af advokatvirksomhed til et nyt selskab medføre, at erhververens skattemæssige afskrivningsgrundlag på goodwill blev nedsat til et beløb svarende til overdragerens skattepligtige fortjeneste, jf. LL § 16 F, stk. 4, når såvel det erhvervende som det sælgende selskab ejedes af advokaterne med 50 pct. hver af såvel stemmerettigheder som selskabskapital.

2. Såfremt ovenstående spørgsmål besvaredes bekræftende, anmodedes Ligningsrådet om at besvare, hvorvidt der ville ske begrænsning i erhververens skattemæssige afskrivningsgrundlag på goodwill, såfremt det nystiftede selskab ejedes af X, Y samt en tredie advokat, og hvor hver advokat ejede mindre end 50 pct. af selskabskapitalen og stemmerettighederne.

Advokaterne X og Y påtænkte pr. 1. juli 1996 at stifte et selskab, der pr. samme dato skulle erhverve den i selskabet, Advokatfirmaet X og Y Advokatanpartsselskab, hidtil drevne advokatvirksomhed til handelsværdi.

De nævnte advokater ejede med hver 50 pct. af såvel stemmerettigheder som selskabskapital i advokatanpartsselskabet. Advokatanpartsselskabet blev stiftet pr. 1. januar 1991. Ved stiftelsen blev anskaffelsessummen for goodwill kr. 3.350.000 opgjort til handelsværdi.

Det selskab, som de to advokater påtænkte at stifte, skulle ligeledes ejes med hver 50 pct. af såvel stemmerettigheder som aktiekapital.

Direktionen i Advokatfirmaet X og Y Advokatanpartsselskab var de to advokater. Direktionen i det nye selskab påtænktes ligeledes at skulle udgøres af de to advokater. Ingen af direktørerne var gennem vedtægtsbestemmelser, aftaler m.v. sikret bestemmende indflydelse.

Der eksisterede ingen bestyrelse i advokatanpartsselskabet, ligesom der ikke påtænktes etableret en bestyrelse i det nye selskab.

Efter ligningslovens § 16 F, stk. 4, nedsættes erhververens afskrivningsgrundlag for goodwill til et

beløb svarende til overdragerens skattepligtige fortjeneste, når den ene af parterne i overdragelsen

på grund af aktiebesiddelse, vedtægtsbestemmelse, aftale eller fælles ledelse har en bestemmende

indflydelse på den anden parts handlemåde. Ifølge cirkulære nr. 97 af 26. juni 1995, pkt. 3.5, anses

bestemmende indflydelse f.eks. at foreligge, hvor den ene part direkte eller indirekte ejer mere end

50 pct. af aktiekapitalen hos den anden part.

I cirkulærets pkt. 3.5 er det endvidere anført, at overdragelse mellem søsterselskaber vil kunne være omfattet, eksempelvis hvor et selskab råder over 51 pct. af stemmerne i søsterselskaberne.

Ligningsrådet udtalte, at afgørende for, om ligningslovens § 16 F, stk. 4 ville finde anvendelse på den aktuelle overdragelse, var om en af aktionærerne rådede over mere end 50 pct. af stemmeværdien i det sælgende og købende selskab eller, om der forelå bestemmende indflydelse ved vedtægtsmæssige bestemmelse, aftale eller fælles ledelse.

Ligningsrådet fandt, at overdragelsen i det aktuelle tilfælde ville være omfattet af ligningslovens § 16 F, stk. 4, da der for begge selskaber blev antaget at foreligge en fælles ledelse, der udgjordes af de to aktionærer.

Ligningsrådet bemærkede, at den enkelte aktionæres stemmeværdi (rettighederne) i sig selv ikke var afgørende for bedømmelsen af, hvorvidt en overdragelse ville være omfattet af ligningslovens § 16 F, stk. 4.

Afgørende for, om LL § 16 F, stk. 4 ville finde anvendelse på en overdragelse, var, om en af aktionærerne rådede over mere end 50 pct. af stemmeværdien i både det sælgende og købende selskab, eller om der forelå bestemmende indflydelse ved vedtægtsmæssige bestemmelser, aftaler eller fælles ledelse.