Skattefri aktieombytning, generationsskifte

Skattefri aktieombytning, generationsskifte

Reference: ABL § 13 LV 1995 S.G.3.5

- Skattefri aktieombytning

- Tilladelse

- Vilkår om 3 års helejerskab

- Uenighed mellem involverede skattemyndigheder

Et ægtepar havde siden 1983 ejet hver halvdelen af aktiekapitalen i et selskab, der drev virksomhed inden for modebranchen.

Ombytningen skulle gennemføres ved, at de to aktionærer indskød hver deres aktiepost i det berørte selskab i et nystiftet holdingselskab mod i samme indbyrdes forhold at blive vederlagt med aktier i dette selskab. Der skulle ikke udbetales en kontant udligningssum til de to aktionærer.

Formålet med ombytningen var at udskille den risikofyldte del af virksomheden i en selvstændig enhed og placere den fri egenkapital i det nye holdingselskab og samtidig lette muligheden for et fremtidigt generationsskifte.

Det var tilkendegivet, at der ikke var planer om at ændre på ejerforholdet til det fremtidige datterselskab i de første 3 år efter ombytningen.

Ligningsmyndigheden i selskabets hjemstedskommune havde indstillet, at der gives afslag på ansøgningen, idet kommunen fandt, at der ikke var tale om en egentlig forretningsmæssig begrundelse.

I udtalelsen var bl.a. anført følgende

"Ingen af de anførte begrundelser kan anses for egentlige forretningsmæssige begrundelser, som kan medføre, at en gennemførelse af aktieombytningen anerkendes at ske ud fra kommercielle overvejelser.

Den del af begrundelsen, der omfatter udskillelse af den risikofyldte det af virksomheden, vedrører i realiteten alene aktionærernes egen formuesfære, idet forholdet må opfattes som en sikringsakt, der udelukkende har til hensigt at beskytte aktionærernes personlige formue (nemlig deres respektive formueandele i det erhvervede selskab for det tilfælde, at der skulle opstå økonomiske vanskeligheder m.v. i det pågældende selskab.

For så vidt angår den mere underordnede begrundelse om at lette muligheden for et fremtidigt generationsskifte bemærkes, at aktionærernes alder, 40 og 42 år, bør medføre, at der helt ses bort fra denne begrundelse. Hertil kommer, at generationsskifter i relation til aktieavancebeskatningslovens bestemmelser om skattefri aktieombytning ikke i sig selv anses for en forretningsmæssig begrundelse. Der henvises i den forbindelse til ministersvaret i bilag 3 til L 35.

Der ses herefter ikke at være grundlag for at imødekomme det ansøgte."

Øvrige hørte kommuner og told- og skatteregioner havde tilsluttet sig, at der blev givet tilladelse til aktieombytning på vilkår, at det ny moderselskabs helejerskabet af det fremtidige datterselskab blev bevaret i mindst 3 år.

Ligningsrådet skønnede, at der ikke var tale om skatteundgåelse eller skatteunddragelse og imødekom på det grundlag ansøgningen med vilkår om, at helejerskabet af det fremtidige datterselskab blev bevaret i mindst 3 år efter ombytningen.

En aktionær ansøgte om tilladelse til skattefri ombytning af hele aktiekapitalen i et selskab. Ansøgningen var begrundet med ønsket om at adskille den fri egenkapital fra den forretningsmæssige risiko og at lette et fremtidigt generationsskifte. Ligningsmyndigheden i selskabets hjemstedskommune indstillede afslag under henvisning til, at der ikke var tale om en egentlig forretningsmæssig begrundelse. Ligningsrådet vurderede, at der ikke var tale om skatteundgåelse eller skatteunddragelse og imødekom på det grundlag ansøgningen med vilkår om, at helejerskabet af det fremtidige datterselskab bevares i mindst 3 år efter ombytningen.