Skatteministeriets kommentar

Skatteministeriets kommentar

Skatteministeriets kommentar til Ligningsrådets afgørelse af 7. maj 1996

Efter afhændelsen af et afskrivningsberettiget aktiv vil den skattepligtige typisk have en interesse i efterfølgende at foretage yderligere afskrivninger, da de genvundne afskrivninger indgår i indkomstopgørelsen med en særlig lav medregningsprocent (til og med indkomståret 1995 blev genvundne afskrivninger beskattet som særlig indkomst). Hvis der ikke i forbindelse med afhændelsen er genvundne afskrivninger til beskatning, vil den skattepligtiges interesse i at foretage yderligere afskrivninger være særlig tungtvejende.

TfS 1996, (nummeret på LR af 7. maj 1996 indsættes) vedrørte en anmodning om efterfølgende afskrivning for indkomstårene 1992/93 og 1993/1994 på nogle bygninger, der var blevet afhændet den 1. august 1995 uden skattepligtig fortjeneste. Da bygningen var afhændet, faldt anmodningen uden for bemyndigelsen, og alene Ligningsrådet kunne tage stilling til anmodningen, jf. ovenfor.

Til støtte for imødekommelse af anmodningen henviste selskabet bl.a. til, at der ved udfærdigelsen af selvangivelsen for indkomståret 1992/1993 var gjort tiltag til afhændelse af ejendommen, og at det allerede på dette tidspunkt stod klart, at der ikke ville være genvundne afskrivninger til beskatning.

Det blev derfor gjort gældende, at det skyldtes en åbenlys fejl ved udfærdigelsen af selvangivelsen, at der ikke var foretaget skattemæssige afskrivninger.

Ligningerådet udtalte, at de pågældende bygninger var afhændet, hvorfor udgangspunktet måtte være, at avanceopgørelsen betragtes som endelig, og efterfølgende afskrivninger ikke tillades. Rådet udtalte endvidere, at dette udgangspunkt kunne fraviges, hvis der forelå individuelle forhold, som f.eks. hvis skattemyndighederne ved ligningen havde foretaget en urigtig retslig vurdering, eller hvis den skattepligtige ikke var blevet orienteret om adgangen til at foretage efterfølgende af- og nedskrivninger.

Ligningsrådet fandt, at det forhold, at der som følge af en fejl ikke var blevet foretaget bygningsafskrivninger, skønt selskabet påregnede at afhænde ejendommen uden beskatning af genvundne afskrivninger, ikke var så ekstraordinært, at det nævnte udgangspunkt kunne fraviges, og afslog derfor anmodningen.

Afgørelsen er helt i overensstemmelse med hidtidig praksis, hvorefter Ligningsrådet er meget tilbageholdende med at tillade efterfølgende af- og nedskrivninger, når aktivet er afhændet eller virksomheden er ophørt. Ligningsrådet har således indenfor det seneste år vurderet 6 anmodninger om efterfølgende afskrivninger. I ingen af sagerne blev anmodningen imødekommet.

Det er fælles for de to situationer, der nævnes af Ligningsrådet som ekstraordinære, at det skyldes skattemyndighedernes forhold, at anmodningen først fremsættes efter afhændelsen af aktivet eller efter virksomhedens ophør. I sådanne situationer er der et ganske særligt hensyn at tage til den skattepligtige. Hvis skattemyndighederne i forbindelse med en ændring af den selvangivne eller ansatte indkomst tilsidesætter sin pligt til at gøre opmærksom på adgangen til at ændre af- og nedskrivninger, må det derfor være naturligt, at adgangen hertil udvides i et sådant omfang, at den skattepligtige kan opnå samme retsstilling, som hvis myndighederne havde opfyldt deres informationsforpligtelse.

Dette svarer til, at manglende klagevejledning medfører suspension af en evt. klagefrist. Det må tilsvarende være naturligt at tillade efterfølgende af- og nedskrivninger, hvis den skattepligtige i første omgang har været afskåret fra at foretage af- og nedskrivninger, fordi skattemyndighederne eksempelvis ved ligningen af et forudgående indkomstår har tilsidesat afskrivningsgrundlaget, og myndighedernes afgørelse senere underkendes på et tidspunkt, hvor aktivet er afhændet, eller virksomheden er ophørt.

Det kan ikke afvises, at der også i andre situationer, vil kunne foreligge så ekstraordinære omstændigheder, at Ligningsrådet vil tillade efterfølgende af- og nedskrivninger, selv om aktivet er afhændet eller virksomheden ophørt. Det vil bero på en samlet vurdering af de konkrete forhold, om dette er tilfældet.

Det følger af afskrivningelovens § 30, stk. 3, varelagerlovens § 7 og husdyrsbesætningslovens § 5, at en skattepligtig efter udløbet af fristen for indgivelse af selvangivelse kun kan ændre foretagne af- og nedskrivninger med Ligningsrådets tilladelse. I TSS-cirkulære 1994-12 af 27. juni 1994 har Ligningsrådet i nogle nærmere afgrænsede tilfælde delegeret en del af sin kompetence til at tillade efterfølgende af- og nedskrivninger til de lignende myndigheder. Ligningsrådets bemyndigelse omfatter ikke tilfælde, hvor virksomheden er ophørt, eller hvor aktivet er afhændet, og der er foretaget en endelig avanceopgørelse, jf. pkt. 3.1.