Arb.mark.fond, NATO-udstat.

Arb.mark.fond, NATO-udstat.

Bidrag til arbejdsmarkeds fonde

seniorsergent

NATO-udstationering

Reference: AMFL § 7, stk. 1, litra a

Told- og Skattestyrelsen har den 7/10 1996 truffet afgørelse om, at en seniorsergent, der var udstationeret ved NATO's nordvesthovedkvarter, i High Wycombe, England er pligtig at betale bidrag til arbejdsmarkedsfondene af sin løn fra Forsvaret efter AMFL § 7, stk. 1, litra a, idet hans tjeneste i udlandet er udført for den danske stat.

Klageren oplyste, at han som deltager i NATO-styrken er underlagt de mellem NATO-medlemslandene godkendte privilegier samt detaljerede regler for afholdelse af nationale helligdage og ferie m.v. samt tillige den af NATO-hovedkvarteret godkendte arbejdstid. Han oplyste videre, at udstationerede skal følge NATO's bestemmelser for disciplin og opførsel samt dagligt er underlagt den lokale NATO-ledelse, der også udfærdiger rapporter vedrørende de udstationeredes udvikling og færdigheder. Endelig oplyste klageren, at NATO-tilkommanderet militær personel ikke er til rådighed for det danske krigsberedskab.

Ifølge KSL § 1, stk. 1, nr. 4, foreligger der fuld skattepligt for danske statsborgere, som af den danske stat eller danske kommuner/amtskommuner er udsendt til tjeneste uden for riget.

Det var oplyst, at klageren var skattepligtig af sin løn fra det danske forsvar efter denne bestemmelse.

Det må antages, at en person for at være omfattet af KSL § 1, stk. 1, nr. 4, bortset fra kravet om statsborgerskab, må opfylde de samme krav som stilles for at være omfattet af bidragspligten for arbejde i udlandet efter AMFL § 7, stk. 1, litra a.

Ifølge kundgørelse for Forsvaret af 18/9 1994, B. 4-33, kapitel 4, § 9, finder beordring af personel til tjeneste uden for landets grænser sted i henhold til de i kapitlerne 1-3 fastsatte bestemmelser.

Rekvisition af personel til værnsbestemte poster i allierede stabe sendes af nedenfor omtalte ÆDO typisk til Forsvarschefen eller den værnschef, der skal udpege/indstille personel til den pågældende post. Det pågældende allierede hovedkvarter orienteres via ÆDO om beordringen.

Forsvarschefen udpeger efter kundgørelse for Forsvaret af 15/8 1994, B. 4-42, § 4, Ældste danske Officer (ÆDO) ved internationale myndigheder, institutioner m.v. ÆDO er tillagt myndighed til at anvende straffe uden dom og disciplinarmidler. Forsvarskommandoen fastsætter retningslinier for ÆDO's administrative virksomhed. ÆDO er øverste administrative myndighed for den udsendte medarbejder.

Under hensyn til, at klageren modtager løn fra Forsvarsministeriet under tjenesten i udlandet, og at klageren er fuld skattepligtig til Danmark af lønnen efter KSL § 1, stk. 1, nr. 4, at beordringsretten tilkommer Forsvarschefen eller værnschefen, samt under hensyn til, at klageren er underlagt Ældste danske Officer som øverste administrative myndighed, fandt Told- og Skattestyrelsen, at klageren er bidragspligtig efter AMFL § 7, stk. 1, litra a, idet klageren gør tjeneste i udlandet for en arbejdsgiver her i landet.

KOMMENTAR

Med nærværende afgørelse har Told- og Skattestyrelsen taget stilling til bidragspligten for personer, der er udsendt af Forsvaret til tjeneste uden for riget ved allierede stabe m.v., og som er fuldt skattepligtige til Danmark efter KSL § 1, stk. 1, nr. 4.

Fuld skattepligt efter den nævnte bestemmelse forudsætter, at der er tale om en dansk statsborger, som af den danske stat eller danske kommuner/amtskommuner er udsendt til tjeneste uden for riget.

Af praksis kan man udlede, at der for at være omfattet af bestemmelsen - udover dansk statsborgerskab - kræves en nærmere tilknytning til den danske stat/kommune/amtskommune som arbejdsgiver, samt en aktivitet i udlandet, hvor den udsendte medarbejder repræsenterer staten/kommunen/amtskommunen som overordnet arbejdsgiver, selv om aktiviteten i udlandet kan være ledet af andre. Aktiviteten foregår imidlertid primært i statens/kommunens/amtskommunens interesse og har typisk et idealistisk formål fremfor et egentligt erhvervsmæssigt formål.

De opstillede betingelser i AMFL § 7, stk. 1, litra a, for hvornår der normalt skal anses at være en arbejdsgiver i udlandet, synes at forudsætte, at der er tale om erhvervsmæssig virksomhed i udlandet. Betingelserne er

- Den direkte ledelse af og ansvaret for arbejdspladsen og det arbejde, der udføres herunder instruktionsbeføjelsen over for medarbejderne, udøves i udlandet.

- Fastlæggelse af antallet af medarbejdere og deres kvalifikationer sker under hensyn til arbejdet i udlandet

- Lønudgifter og andre udgifter i forbindelse med arbejdets udførelse afholdes som driftsudgifter i udlandet.

Disse kriterier er ikke ubetinget velegnede, hvor det drejer sig om personer udsendt til tjeneste uden for riget af den danske stat eller danske kommuner/amtskommuner.

Told- og Skattestyrelsen har derfor lagt afgørende vægt på, at den pågældende person lønnes af den danske stat og er fuld skattepligtig til Danmark efter KSL § 1 stk. 1, nr. 4, med den ansættelsesmæssige tilknytning til Danmark, der følger deraf, at udvælgelsen og beordringen af personel til allierede stabe sker på dansk initiativ samt at den udsendte medarbejder administrativt er underlagt den af det danske Forsvar udvalgte Ældste danske Officer på tjenestestedet.

Under sagen påberåbte klageren sig told- og skatteregion Haderslevs afgørelse i TfS 1995,734 ligeledes offentliggjort i SU 1995,313, hvor den også er kommenteret af redaktionen.

I denne sag fandt regionen ikke, at en pilot i det danske forsvar, som blev udstationeret for en 2 1/2 årig periode som pilotinstruktør på en amerikansk flyvebase, var bidragspligtig af den løn, han modtog fra Forsvaret under udstationeringen.

Told- og Skattestyrelsens afgørelse i nærværende sag indebærer, at man ikke er enig i afgørelsen i TfS 1995,734.

Konsekvensen heraf bliver, at piloten fremover fra tidspunktet for offentliggørelsen af denne afgørelse er bidragspligtig efter AMFL § 7, stk. 1, litra a. Tilsvarende gælder for andre udstationere de personer, hvor den lokale told- og skatteregion med henvisning til TfS 1995,734 har fritaget den udstationerede person for bidragspligt.

En seniorsergent i det danske forsvar, som blev udstationeret for en 3-årig periode ved NATO's nordvesthovedkvarter, blev anset for at være bidragspligtig af den løn, han modtog fra Forsvaret under udstationeringen, idet han var fuld skattepligtig til Danmark efter KSL § 1, stk. 1, nr. 4, og idet han måtte anses at have dansk arbejdsgiver under udstationeringen.