Leasing, containere, udlejning

Leasing, containere, udlejning

Leasing

containere

udlejning

selskab

afskrivning

rentefradrag.

Reference: AL § 7, IFL § 10 A, stk. 1

LV 1995 E.C.1.1, E.C.1.1.5, E.D.1.8,

A.E.1.1.1, A.E.1.4.4

Skatteankenævnets kendelse

Skatteankenævnet godkendte ved kendelse af d. 19. februar 1996, at A A/S for skatteårene 1994/95 og 1995/96 kunne foretage afskrivninger vedr. trailere. Trailerne var anskaffet ved købekontrakt af d. 30. juni 1988.

Endvidere godkendte Skatteankenævnet, at A A/S for skatteårene 1994/95 og 1995/96 kunne foretage afskrivninger vedr. containere, erhvervet ved kreditkøbsaftale af d. 18. maj 1993 med B Finans A/S.

For skatteåret 1989/90 godkendte Skatteankenævnet, at der ikke skete efterbeskatning af investeringsfondshenlæggelse.

Hermed underkendte Skatteankenævnet den ansættelse af indkomsten, der var foretaget af Skatteforvaltningen.

Et mindretal i Skatteankenævnet indbragte under henvisning til skattestyrelseslovens § 10, stk. 3, sagen for Ligningsrådet.

Sagens omstændigheder

A A/S købte ved kreditkøbsaftale af d. 18. maj 1993 containere iflg. specifikation af B Finans A/S for i alt kr. 4.130.000.

Udbetalingen var kr. 130.000, der udgjorde købsomkostninger, og restgælden skulle forrentes med 9 %. Renter og afdrag skulle betales med en årlig ydelse på kr. 541.349 i 8 år.

Ved leasingkontrakt, indgået samme dag, d. 18. maj 1993, blev brugsretten til containerne overdraget fra A A/S til B Finans A/S.

Leasingperioden var 8 år, og den årlige leasingydelse kr. 541.349.

Renter og afdrag på købekontrakten skulle betales ved modregning i leasingydelsen.

Leasingydelsen skulle betales hvert år d. 18. maj.

Renter og afdrag på købekontrakten skulle ligeledes betales hvert år d. 18. maj.

Det fremgik af kreditkøbsaftalen, at sælgeren havde underpantsat de solgte aktiver til den långivende bank. Køberen var derfor ikke berettiget til at overdrage eller på anden måde disponere over de solgte genstande uden forudgående skriftligt samtykke fra sælgeren og den långivende bank.

Af leasingaftalen fremgik bl.a., at beskadigelse eller bortkomst af de leasede genstande ikke frigør brugeren for dennes forpligtelse til at betale leasingydelserne. Brugeren bærer endvidere enhver driftstabsrisiko, der måtte være forbundet med beskadigelse eller bortkomst af de leasede genstande eller dele heraf.

Brugeren er berettiget til at overdrage sine rettigheder og forpligtelser ifølge aftalen til tredjemand til eje eller sikkerhed.

Efter udløbet af leasingperioden indestår B Finans A/S for, at de leasede genstande kan afhændes for kr. 2.000.000, der forventes at være markedsprisen. Beløbet svarer til restgælden på containerne.

Skatteyderens påstand

Skatteyderen har ikke fremsat indsigelse over for de varslede ændringer.

Ligningsrådets afgørelse og begrundelse herfor

Efter Ligningsrådets opfattelse har A A/S ikke i skattemæssig henseende erhvervet ejendomsret/afskrivningsret til containerne.

Efter Ligningsrådets opfattelse er A A/S' erhvervelse og udlejning af containerne alene af formel karakter og savner reelt indhold i skattemæssig henseende, hvorfor der ikke kan anerkendes skattemæssige afskrivninger på containerne.

Det er en betingelse for at foretage skattemæssige afskrivninger, at det afskrivningsberettigede aktiv tilhører den skattepligtige, jf. afskrivningslovens § 7. Denne betingelse anses ikke for at være opfyldt.

Som følge af aftalernes manglende skattemæssige realitet, kan fradrag for renter af købesummen heller ikke godkendes.

Det er endvidere Ligningsrådets opfattelse, at selvom A A/S kunne anses at have erhvervet aktiverne, må leasingaftalen skattemæssigt anses som en aftale om kreditkøb, hvor det er meningen, at modtageren skal blive ejer af tingen, jf. kreditaftalelovens § 6, stk. 2.

Selskabet kommer ikke i besiddelse af aktiverne, der angives at befinde sig hos en bruger.

Det er ikke godtgjort, hvem den faktiske bruger af trailerne er.

Der foretages intet indskud, men renter af og afdrag på købesummen betales ved modregning i leasingydelserne.

Som følge af at de indgåede købe- og leasingkontrakter ikke tillægges virkning for opgørelsen af den skattepligtige indkomst, godkendes rentefradrag vedr. købekontrakterne ikke, og indtægtsførte leasingydelser tilbageføres.

Udlejningevirksomheden med containere anses ikke for at være tilrettelagt med henblik på systematisk indtægtserhvervelse, men alene for at skabe skattemæssige afskrivninger og underskud.

Investeringsfondshenlæggelse kr. 390.000 efterbeskattes efter investeringsfondslovens § 10 A, stk. 1, idet selskabet ikke skattemæssigt anses at have anskaffet de omhandlede driftsmidler.

Et selskabs erhvervelse og udlejning af containere og trailere ansås at savne reelt indhold i skattemæssig henseende, hvorfor der ikke kunne anerkendes skattemæssige afskrivninger, og som følge af aftalernes manglende skattemæssige realitet, kunne der heller ikke fradrages renter af købesummen. Indtægtsførte leasingydelser tilbageførtes. Investeringsfondshenlæggelse blev efterbeskattet efter investeringsfondslovens § 10 A, stk. 1, idet selskabet ikke skattemæssigt ansås at have anskaffet de omhandlede driftsmidler.