Tilførsel af aktiver

Tilførsel af aktiver

Tilførsel af aktiver.

Fungere ved hjælp af egne midler

moderselskabets kaution over for de nye datterselskaber skulle ophæves

Reference: FUL § 15 c og LV 1995 S.D.3

A Holding A/S og dets datterselskaber, der beskæftigede sig med salg af produkter til boligindretning, ønskede at foretage en række omstruktureringer med henblik på at opnå en enklere koncern struktur med en klarere opdeling af forretningsområderne og arbejdsopgaverne i de enkelte selskaber. Dette ville give enklere forretningsgange og lette beslutningsprocesserne i koncernen.

De selskaber, der blev omfattet af de påtænkte omstruktureringer var alle sammen 100 pct. ejede af A Holding A/S, ligesom der hele tiden havde været sambeskatning mellem alle selskaberne. Samtlige selskaber i koncernen anvendte samme regnskabsår.

Koncernen ønskede at foretage følgende transaktioner pr. 1/1 1996

1. Fusion af de 100 pct. ejede datterselskaber B A/S, C A/S og D ApS med A Holding A/S. A Holding A/S skulle være det modtagende selskab.

2. Fusion af de to datterselskaber E ApS og F A/S med E ApS som det modtagende selskab. E ApS omdannedes samtidig til aktieselskab og ændrede navn til J A/S.

Revisor havde telefonisk over for Told- og Skattestyrelsen oplyst, at ingen af de i fusionerne deltagende selskaber var stiftet inden for et tidsrum af 1 år forud for vedtagelsen af fusionerne og der var heller ikke tale om, at mere end 50 pct. af aktiekapitalen eller mere end 50 pct. af den samlede stemmeværdi i et af de i fusionerne deltagende selskaber havde skiftet ejer inden et tidsrum af 1 år forud for vedtagelsen af fusionerne. Det var således Told- og Skatteregionen, der havde kompetencen til at behandle de omhandlede fusioner.

Told- og Skatteregionen havde givet tilladelse til de påtænkte omstruktureringer.

3. Tilførsel af aktiver fra A Holding A/S til et nystiftet datterselskab H A/S. Tilførslen omfattede aktiviteten 'support af forhandlere', såvel de forretninger, der var tilknyttet koncernen samt de, der var ejede af fremmede.

4. Tilførsel af de driftsmidler, der blev anvendt til produktion til en del af koncernens produkter fra B A/S til G A/S.

Tilførslerne under pkt. 3 og 4 skulle foretages i umiddelbar forlængelse af fusionen under pkt. 1, således at vederlag i forbindelse hermed tilfaldt A Holding A/S som det modtagende selskab.

Revisor havde for så vidt angik de to tilførsler oplyst, at han var af den opfattelse, at de to selskaber ville kunne fungere ved hjælp af egne midler, idet B A/S under stiftelse som udgangspunkt havde en egenkapital på 10.000.000 kr. ud af en balancesum på 23.770.288 kr. eller en egenkapitalandel på 42 pct., mens G A/S havde en egenkapital på 4.745.587 kr. ud af en balancesum på 15.824.761 kr. eller en egenkapitalandel på 30 pct.. I begge selskaber var samtlige udskudte skatter afsat som gæld.

Revisor havde endvidere anført, at moderselskabet A Holding A/S pr. tradition kautionerede for samtlige datterselskabers gæld til banken og Finansieringsinstituttet for Industri og Håndværk A/S. Der var tale om en almindelig koncernhæftelse. Der var ikke fra moderselskabet stillet sikkerhed i konkrete aktiver.

Revisor havde i et brev til Told- og Skatteregionen oplyst, at man i koncernen ikke havde noget at indvende imod, at der evt. ville blive stillet krav om, at der for et åremål blev etableret sambeskatning mellem de involverede selskaber.

Skatteforvaltningen og Told- og Skatteregionen indstillede til Ligningsrådet, at der ligeledes skulle gives tilladelse til de påtænkte tilførsler.

Skatteforvaltningen anså ikke koncernkautionen for noget skattemæssigt problem, såfremt sambeskatningen for de implicerede selskaber fortsatte, hvorfor kommunen måtte anse det for en betingelse, at sambeskatningen fortsatte, samt at evt. nye selskaber skulle indgå i sambeskatningen.

I en telefax til Told- og Skattestyrelsen oplyste revisor, at Finansieringsinstituttet for Industri og Håndværk A/S, der alene havde udlån til G A/S, ikke havde noget imod at slette kautionen fra moderselskabet, når selskabets egenkapital blev øget som anført.

Det fremgik ligeledes, at banken ikke umiddelbart kunne fjerne kautionen.

I Skatteministeriets cirkulære nr. 31 af 22/2 1996 om fusionsskatteloven, fremgår, at "en fordeling af finansielle aktiver og/eller likvider på en sådan måde, at den virksomhed, der opstår ved tilførslen, ikke kan fungere ved hjælp af egne midler herunder egne lånemuligheder hos uafhængige långivere, ikke falder ind under definitionen af en virksomhed eller en gren af en virksomhed. Et selskab, der kun kan fungere ved hjælp af lån fra moderselskabet eller hovedaktionæren på andre vilkår end ved lån hos uafhængige långivere eller ved hjælp af lån med sikkerhed i form af kaution, pant, indeståelse eller lignende fra moderselskabet eller hovedaktionæren eller tredjemand i øvrigt, falder ikke ind under definitionen af en virksomhed eller en gren af en virksomhed".

På baggrund af cirkulæret fandt Told- og Skattestyrelsen, at tilladelse til det ansøgte kun kunne gives på vilkår af, at moderselskabets kautioner over for de nye datterselskaber skulle ophæves.

Ligningsrådet tiltrådte Told- og Skattestyrelsens indstilling. Der skulle således samtidig med, at de endelige dokumenter blev indsendt vedlægges erklæringer om, at moderselskabets kautionsforpligtelser over for datterselskaberne var ophævet.

Ligningsrådet gav tilladelse til skattefri tilførsel af aktiver i henhold til fusionsskattelovens § 15 c i forbindelse med en række omstruktureringer inden for koncernen A Holding A/S med henblik på at opnå en enklere koncernstruktur med en klarere opdeling af forretningsområderne og arbejdsopgaverne i de enkelte selskaber. Tilladelsen blev givet på vilkår af, at moderselskabets kautioner over for de nye datterselskaber blev ophævet