Frivillig momsregistrering

Frivillig momsregistrering

Frivillig momsregistrering

ændring af tidligere afgørelse i TfS 1996.339

registreringstidspunkt

tilbagevirkende kraft

Reference: Momslovens § 51, §§ 37-39 i momsbekendtgørelsen (bek. nr. 1135 af 12.12.1995),

MV 1995, M.5

I en klagesag offentliggjort i TfS 1996.339 traf Told- og Skattestyrelsen afgørelse om, at en virksomhed, der ansøgte om frivillig momsregistrering med tilbagevirkende kraft, tidligst kunne blive registreret fra ansøgningstidspunktet, og at virksomheden derfor ikke kunne få fradrag for de ombygningsudgifter, der var afholdt før registreringstidspunktet. Udlejning var ikke påbegyndt endnu.

Told- og Skattestyrelsen har efter drøftelser med Departementet besluttet at ændre afgørelsen, således at der alligevel godkendes registrering med tilbagevirkende kraft, og der er derfor fuld fradragsret for de afholdte ombygningsudgifter.

Styrelsen har i forbindelse hermed udarbejdet nedennævnte retningslinier for registreringstidspunktet for ansøgninger om frivillig momsregistrering samt for momsfradragsretten.

Retningslinierne er udsendt til told- og skatteregionerne og vil blive indarbejdet i Momsvejledningen 1996, afsnit M.5.

Retningslinier vedr. registreringstidspunktet for frivillig momsregistrering og momsfradragsretten.

På baggrund af drøftelser med Departementet har styrelsen revurderet afgørelsen i TfS 1996.339 og er nu af den opfattelse, at der under visse forudsætninger kan ske registrering med tilbagevirkende kraft, dvs. med virkning fra det tidspunkt, hvor den pågældende ejendom blev købt eller opført. Ved vurderingen heraf er det ved ansøgninger vedr. ejendomsudlejning afgørende, om der på ansøgningstidspunktet allerede er påbegyndt udlejning (som ifølge sagens natur må være momsfri).

Udlejning er ikke påbegyndt.

Det er en betingelse for tilladelse til registrering med tilbagevirkende kraft, at der ikke - inden registreringsansøgningen indgives - er påbegyndt udlejning (uden moms). Hvis udlejning (uden moms) således endnu ikke er påbegyndt, har udlejer ikke tilkendegivet, om der skal være tale om momsfri eller momsbelagt udlejning, og der er derfor intet til hinder for, at registreringen sker med tilbagevirkende kraft.

Det er endvidere en betingelse, at ejendommen ikke har været taget i brug til andre formål.

Hvis der tillades registrering med tilbagevirkende kraft, er der momsfradragsret efter de almindelige regler i momsloven, jf. § 37, stk. 1, i bek. nr. 1135 af 12. december 1995 (momsbekendtgørelsen).

Hvis der ansøges om frivillig momsregistrering for udlejning allerede fra byggeriets start, er det en betingelse for at kunne anvende fradragsretten under opførelsen m.v., at told- og skatteregionen godkender en erklæring fra udlejer (bygherren) om, i hvilket omfang ejendommens lejemål er omfattet af registreringen. Dette følger af § 37, stk. 2, i momsbekendtgørelsen.

Udlejning er allerede påbegyndt.

Hvis ejendommen på ansøgningstidspunktet udlejes uden moms på huslejen, kan registrering tidligst ske med virkning fra ansøgningstidspunktet. Udgifterne i forbindelse med køb/opførelse m.v. kan kun fratrækkes efter bestemmelsen i momslovens § 43, stk. 3, nr. 2, om regulering af investeringsgoder (anskaffet den 1. juli 1994 eller senere), der ved anskaffelsen ikke har givet ret til fradrag. Der er således ikke fuld fradragsret, idet fradraget reguleres i forhold til reguleringsperiodens start (ejendommens anskaffelse/ibrugtagning) og beregnes i forhold til hvilke udgifter ved køb/opførelse, der kan anses at vedrøre de nu momsregistrerede erhvervslejemål.

Ændring i omfanget af den frivillige registrering.

Hvis der sker ændringer i omfanget af den frivillige registrering, fordi lejemål ikke længere udlejes eller forsøges udlejet til erhvervsmæssige formål, skal der ske regulering af købsmomsen, jf. § 38, stk. 2, i momsbekendtgørelsen.

Reguleringsperioden for den faste ejendom begynder i det regnskabsår, hvor ejendommen tages i brug, jf. momslovens § 44, stk. 1. Ved opførelse af fast ejendom til udlejning anses (hele) ejendom men for at være taget i brug, når første udlejning finder sted.

Registrering for køb/opførelse m.v. til salg.

Ansøgninger om frivillig registrering af køb og opførelse m.v. af fast ejendom samt byggemodning af jord med henblik på salg til registreret virksomhed, kan ske med tilbagevirkende kraft. Tilbagebetalingen af momsen sker efter reglerne i momsbekendtgørelsens § 39, stk. 2.