Værdi af goodwill ved virksomhedsomdannelse

Værdi af goodwill ved virksomhedsomdannelse

- Omgørelse. Værdi af goodwill ved virksomhedsomdannelse

Beregningsreglen i SD-cirkulære 1988-17

Reference: LV 1994 S.F.1.2.6

En virksomhedsejer, A, klagede over, at den kommunale skatteforvaltning havde nægtet at tillade omgørelse af værdi af goodwill ved omdannelse af hans personligt drevne virksomhed "B" til "B ApS".

Det fremgik af sagen, at omdannelsen var sket pr. 1. januar 1992 efter reglerne i lov om skattefri virksomhedsomdannelse.

I selskabets åbningsbalance var goodwill optaget til kr. 416.000. Af revisorpåtegningen fremgik det, at goodwill var værdiansat på grundlag af de seneste 3 års indtjening, og at værdiansættelsen var anset for fuldt forsvarlig under hensyn til den hidtidige og forventede indtjening.

Det fremgik endvidere, at goodwill var beregnet efter reglerne i SD-cirkulære 1988-17 med udgangspunkt i en forholdsmæssig andel af det skattemæssige overskud i "B I/S" for indkomstårene 1989 og 1990 samt det skattemæssige overskud for A's personligt drevne virksomhed "B" forindkomståret 1991.

"B I/S" drev 4 tøjforretninger beliggende i henholdsvis Horsens, Middelfart, Odder og Skanderborg, og virksomhedens resultat blev fordelt ligeligt mellem A og hans medinteressent.

Forretningen i Horsens lukkede i 1990, og interessentskabet blev opløst pr. 1. april 1991. Herefter blev forretningerne i Odder og Skanderborg overtaget af A, mens medinteressenten overtog orretningen i Middelfart.

Ved en revision af A's selvangivelser og hans virksomheds bogholderi i 1991, blev der konstateret en bogføringsfejl. Som følge heraf blev virksomhedens skattepligtige overskud for 1991 forhøjet med kr. 102.916.

I brev af 15. august 1994 anmodede A den kommunale skatteforvaltning om tilladelse til at omgøre værdien af goodwill ved omdannelsen af hans virksomhed "B" til "B ApS" pr. 1. januar 1992.

Han ønskede goodwillværdien forhøjet fra kr. 416.000 til kr. 630.000, og omgørelsen skulle gennemføres ved, at 75 pct. af forhøjelsen, eller kr. 160.000, blev ført som overkurs på anpartskapitalen, mens de resterende 25 pct. eller kr. 53.500, blev godskrevet hans stiftertilgodehavende på mellemregningskontoen.

Subsidiært anmodede han om, at hele forhøjelsen på kr. 214.000 blev ført som overkurs på anpartskapitalen.

Som begrundelse for anmodningen anførte A, at goodwill var beregnet på grundlag af beregningsreglen i SD-cirkulære 1988-17, og at goodwill ville være blevet beregnet til kr. 630.000, hvis virksomhedens skattepligtige overskud for 1991 havde været opgjort korrekt.

Den 22. august 1994 afslog skatteforvaltningen at give tilladelse til omgørelse af goodwillværdien, idet man anførte, at det af såvel Ligningsvejledningen for 1991 og 1992, afsnit E.I.4, samt SD-cirkulære 1988-17 fremgår, at goodwill fastsættes efter et skøn over handelsværdien, og at cirkulærets beregningsregel kun er vejledende for skønnet.

Skatteforvaltningen henviste endvidere til den føromtalte revisorpåtegning, hvorefter værdiansættelsen "er fuldt forsvarlig under hensyn til den hidtidige og forventede indtjening", og forvaltningen mente ikke, at de foretagne bogholderitekniske rettelser vedr. 1991 ændrede virksomhedens faktiske indtjening, budgetter m.v., således at den i åbningsbalancen anførte goodwillværdi på kr. 416.000 ikke skulle være udtryk for handelsværdien.

Over for Ligningsrådet anførte A, at han var enig i, at goodwill skal ansættes til handelsværdien. Ved omdannelsen af hans virksomhed havde man imidlertid ikke bedre grundlag for værdiansættelsen end den foretagne beregning, der tog udgangspunkt i virksomhedens skattepligtige indkomster. Hvorvidt denne beregnede værdi var udtryk for handelsværdien blev ikke vurderet nærmere, idet der kun var 2 sigter med værdiansættelsen

1. at sætte en værdi, som kunne forrentes og afskrives inden for 5 år, hvilket blev vurderet på grundlag af det opgjorte resultat for 1991, og

2. at sætte en værdi, der ikke kunne anfægtes af skattemyndighederne som værende for høj.

Da de bogholderitekniske ændringer vedr. virksomhedens skattepligtige overskud i 1991 har betydning for den foretagne goodwillberegning, mente A, at omgørelsen burde tillades.

Såvel den kommunale skatteforvaltning som told- og skatteregionen indstillede, at der ikke blev givet tilladelse til omgørelse med samme begrundelse som anført i skatteforvaltningens afslag af den 22. august 1994.

Ligningsrådet bemærkede, at værdi af goodwill ansættes efter et skøn over handelsværdien. Den af Rådet vedtagne beregningsregel er alene en vejledning for skønnet, hvorfor virksomhedens egne bogholderitekniske forhold ikke kunne anses at have afgørende betydning for et skøn over goodwillværdien.

Tilladelse til omgørelse kan kun komme på tale, når en transaktion får en anden skattemæssig virkning end forudsat, jf. Ligningsvejledningen for 1994, afsnit S.F.1.2.6.

Da dette ikke sås at være tilfældet i denne sag, kunne Ligningsrådet ikke imødekomme anmodningen om omgørelse.

Ved omdannelsen af en personlig drevet virksomhed til anpartsselskab blev virksomhedens goodwill værdiansat efter beregningsreglen i SD-cirkulære 1988-17. Da der efterfølgende blev konstateret en bogføringsfejl i virksomheden, der resulterede i en forhøjelse af virksomhedens skattepligtige overskud for eet af de indkomstår, der indgik i goodwillberegningen, ansøgte virksomhedsejeren om tilladelse til omgørelse af goodwillværdien ved omdannelsen. Da værdi af goodwill ansættes efter et skøn over handelsværdien, og beregningsreglen alene er vejledende for skønnet, nægtede Ligningsrådet at give tilladelse til omgørelse.