Skattemæssigt hjemsted, DBO USA

Skattemæssigt hjemsted, DBO USA

Skattemæssigt hjemsted

DBO med USA.

Reference: KSL § 1, stk. 2, DBO med USA

LV 1994 D.E

Ligningsrådet blev anmodet om bindende forhåndsbesked om følgende

Vil skatteyderen A blive anset for hjemmehørende i USA efter DBO'en mellem Danmark og USA på tidspunktet for hans forventede fraflytning primo august 1995?

Det var oplyst, at A forventede at rejse til USA i begyndelsen af august 1995 sammen med sin ægtefælle og parrets to børn på 14 og 16 år. A forventer at have bopæl i USA med sin familie fra august 1995 og i hvert fald frem til begyndelsen af 1997, eventuelt helt frem til 1998.

Under opholdet i USA vil A være ansat af det amerikanske selskab B, som er et datterselskab af det danske selskab C. Det forventes endvidere, at A i forbindelse med arbejdet for B vil opholde sig i Danmark ca. 5 dage pr. måned, hvilket bl.a. skyldes at bestyrelsesformanden i B bor i Danmark.

Den fulde skattepligt til Danmark efter kildeskattelovens § 1 opretholdes under opholdet i USA, idet bopælen i Danmark bevares.

Det var det pågældende advokatfirmas opfattelse, at USA vil få status som domicilland på fraflytningstidspunktet. Efter fast praksis fortolkes, DBO'er uden bestemmelser om dobbeltdomicil i

overensstemmelse med artikel 4 i OECD's modeloverenskomst, hvilket også gælder for DBO'en med USA. Advokatfirmaet henviste i denne forbindelse til ligningsvejledningen for 1994, afsnit D.E. (side 263 vedrørende DBO'ens artikel 15).

Advokatfirmaet anførte endvidere, at A i den omhandlede periode ville have en fast bolig til sin rådighed både i USA og i Danmark. Da der er tale om et arbejdsophold i USA, og da A's nærmeste familie flytter med til USA, vil centrum for A's livsinteresser være i USA. Hertil kommer, at såvel A som ægtefælle og børn i langt den overvejende del af perioden vil opholde sig i USA.

Advokatfirmaet anførte i denne forbindelse, at ud over A's ophold i Danmark ca. 5 dage pr. måned ville der formentlig kun blive tale om kortvarige ferieophold i Danmark for hele familien.

DBO'en mellem Danmark og USA indeholder ingen bestemmelser vedrørende fastsættelse af skattemæssigt hjemsted. Efter praksis fortolkes DBO'en i denne relation i overensstemmelse med principperne i artikel 4 i OECD's modelkonvention.

Som en følge heraf kan Danmark, hvis USA må anses for bopælsland i DBO'ens forstand, alene beskatte sådanne indtægter, som Danmark som kildeland har beskatningsretten til. Efter KSL § 1, stk. 2, som ændret ved lov nr. 312 af 17. maj 1995, kan en person, som efter bestemmelserne i en DBO anses for hjemmehørende i udlandet, Grønland eller Færøerne, fra og med indkomståret 1995 kun fratrække udgifter, der vedrører indtægter, som Danmark efter DBO'en kan beskatte.

Efter det oplyste fandt Ligningsrådet, at det måtte lægges til grund, at A i perioden fra august 1995 og i hvert fald frem til begyndelsen af 1997 vil have en fast bolig til sin rådighed både i USA og i Danmark. Da der er tale om et arbejdsophold i USA, og da A's nærmeste familie flytter med til USA, fandt Ligningsrådet endvidere, at det måtte lægges til grund, at centrum for A's livsinteresser i den omhandlede periode vil være i USA. Når der yderligere hensås til, at såvel A som hans ægtefælle og børn i langt den overvejende del af perioden vil opholde sig i USA, kunne Ligningsrådet tiltræde advokatfirmaets opfattelse, hvorefter A i den omhandlede periode efter DBO'en mellem Danmark og USA må anses for hjemmehørende i USA.

DBO'en mellem Danmark og USA indeholder ingen bestemmelser vedrørende fastsættelse af skattemæssigt hjemsted. Efter praksis fortolkes DBO'en i denne relation i overensstemmelse med principperne i artikel 4 i OECD's modelkonvention.