plantage/udlandet, efterbeskat.

plantage/udlandet, efterbeskat.

- Anvendelse af ligningslovens § 33 D,

- plantage i udlandet,

- efterbeskatning

Reference: LL § 33 D, LV 1994 D.B.1.5

Ligningsrådet blev anmodet om bindende forhåndsbesked om følgende

Vil Ligningslovens § 33 D finde anvendelse såfremt der etableres en plantage i udlandet?

Ligningsrådet bekræftede dette under henvisning til sagsfremstilling og begrundelse.

Sagsfremstilling og begrundelse

Det var oplyst, at X ApS påtænker at udbyde et investeringsprojekt, hvor der investeres i en juletræsplantage.

Investorerne skal danne et kommanditselskab med maksimalt 10 deltagere, og når samtlige 10 andele er tegnet, lejes et areal på ca. 15 ha.

Kommanditselskabet træffer derefter aftale med X ApS om beplantning af arealet med Nordmann gran, der skal sælges som juletræer og/eller pyntegrønt. Endvidere træffes der aftale med X ApS om løbende administration og vedligeholdelse af beplantningen.

Både lejekontrakten vedrørende arealet og administrations- og vedligeholdelsesaftalen indgås for en 12-årig periode, og når træerne er høstmodne, er det tanken, at X skal forestå salget af dem mod at oppebære en provision.

X kan endvidere være kommanditselskabet behjælpelig med at finansiere investeringen ved formidling af banklån og udstedelse af privat pantebrev på restbeløbet. Pantebrevet skal forrentes med en fast rente på 10 pct. p.a. og forfalder til indfrielse i år 12 efter høst af træerne.

Den enkelte kommanditists hæftelse forudsættes at overstige de budgetterede negative driftsresultater.

Skatteministeriet, Departementet har udtalt sig om begrebet »fast ejendom« i ligningslovens § 33 D, stk. 4.

Om baggrunden for ligningslovens § 33 D oplyses det, at § 33 D blev indsat ved lov nr. 219 af 3. april 1992. Ligningslovens § 33 D omfattede i det oprindelige lovforslag (L 20, Folketingsåret 1991/92) alene fast driftssted i udlandet. Dette indebar, at bestemmelsen kun omfattede underskud af fast ejendom, hvis ejendommen indgik som et led i aktiverne i et fast driftssted. Bestemmelsen omfattede ikke i øvrigt fast ejendom.

Ved 2. behandling af lovforslaget blev § 33 D, stk. 4 indsat, hvorefter § 33 D, stk. 1-3 finder tilsvarende anvendelse på underskud af fast ejendom i en fremmed stat.

I bemærkningerne anføres, at de »argumenter, der taler for en regel om genbeskatning af underskud i et fast driftssted i en stat, med hvilken Danmark har en dobbeltbeskatningsoverenskomst, hvis lempelse er baseret på eksemptionsmetoden, gælder også i relation til underskud af en fast ejendom i en sådan stat. Det foreslås derfor, at de foreslåede regler om genbeskatning af underskud i et fast driftssted skal finde tilsvarende anvendelse på underskud i en fast ejendom, som er beliggende i en stat, med hvilken Danmark har en dobbeltbeskatningsoverenskomst, hvis lempelse er baseret på eksemptionsmetoden«.

Departementet har på den baggrund udtalt, at »fast ejendom« i ligningslovens § 33 D, stk. 4, må forstås i overensstemmelse med bestemmelsen om fast ejendom i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og vedkommende fremmede stat.

Ligningsrådet skal bemærke, at der i Danmarks dobbeltbeskatningsoverenskomster med andre

lande ofte vil være indsat en bestemmelse svarende til OECD's modelkonvention artikel 6 om fast

ejendom.

Såfremt dette konkret i dobbeltbeskatningsoverenskomsten med det pågældende land er aftalt fremgår det af artikel 6, stk. 1, at indtægter som en person, der er hjemmehørende i Danmark, oppebærer af fast ejendom (herunder indkomster fra landbrug og skovbrug), der er beliggende i det andet land, kan beskattes i dette land.

Udtrykket »fast ejendom« skal ifølge artikel 6, stk. 2 tillægges den betydning, som det har i henhold til lovgivningen i den af de to stater, i hvilken ejendommen er beliggende. Udtrykket skal i alle tilfælde omfatte tilbehør til fast ejendom, besætning og redskaber, der anvendes i landbrug og skovbrug, rettigheder på hvilke den almindelige lovgivning om fast ejendom finder anvendelse, brugsrettigheder til fast ejendom, såvel som rettigheder til varierende eller faste ydelser, der betales for udnyttelsen af, eller retten til at udnytte mineralforekomster, kilder, og andre naturforekomster; skibe, både og luftfartøjer anses ikke for fast ejendom.

Bestemmelsen i artikel 6, stk. 1 om beskatningsretten finder ifølge artikel 6, stk. 3 anvendelse på indkomst, der hidrører fra direkte brug, udlejning eller enhver anden form for udnyttelse af fast ejendom.

Bestemmelserne i artikel 6, stk. 1 og 3 finder ifølge artikel 6, stk. 4 også anvendelse på indkomst af fast ejendom, der tilhører et foretagende, og på indkomst af fast ejendom, der anvendes ved udøvelsen af frit erhverv.

Forudsat at det samtidig er aftalt i dobbeltbeskatningsoverenskomsten med det pågældende land, at lempelse skal ske efter eksemptionsmetoden, vil ligningslovens § 33 D om genbeskatning af underskud kunne komme til anvendelse ved etablering af en plantage i landet på den måde, det er beskrevet.

Ligningsrådet har taget stilling til anvendelsen af ligningslovens § 33 D i forbindelse etablering af en juletræsplantage i udlandet.