Tilskud, Skovbrug, Driftsudgifter

Tilskud, Skovbrug, Driftsudgifter

Reference: LV E.E.3.1., E.E.4.6.

- Tilskud, Skovbrug, Ejendomsavance, Driftsudgifter

Dansk Skovforening har spurgt, hvorledes tilskud til flersidig skovdrift skal behandles skattemæssigt. Foreningen peger på, at der både i landbrugslovgivningen og i miljølovgivningen er indført tilskudsordninger, hvis mål er at tilskynde til flersidig produktion.

Det drejer sig om ordninger vedrørende bevaring, pleje og naturgenopretning, indgåelse af forvaltningskontrakter med specielle ekstensive driftsformer, herunder specielle driftsformer i miljøfølsomme områder samt foranstaltninger til forbedring af mulighederne for udøvelse af friluftsaktiviteter.

Styrelsen har svaret, at tilskud som udgangspunkt skal medregnes ved opgørelsen af modtagerens skattepligtige indkomst for det år, hvori der er erhvervet endelig ret til tilskuddet. Tilskuddet medregnes med sit fulde beløb. Den skattemæssige behandling af tilskud følger som udgangspunkt af statsskattelovens § 4.

Som eksempel på sådanne tilskud kan nævnes tilskud til løvtræsdyrkning efter nåleskov. Her gives tilskuddet som kompensation for den merudgift som skovejeren påføres ved plantning af løvtræer i stedet for nåletræer.

Et andet eksempel er tilskud til stævningsskov, der ydes som en erstatning for det indkomst tab, som skovejeren lider i forhold til en mere intensiv skovdrift.

Når tilskuddet gives som en erstatning for varige indskrænkninger i ejerens ret til udnyttelse af sin skov, skal erstatningen behandles som en afståelsessum efter reglerne i ejendomsavance beskatningsloven.

Hvis der eksempelvis ydes erstatning for, at der på ejendommen tinglyses en deklaration, der varigt udlægger et nærmere afgrænset område til urørt skov, vil erstatningssummen skulle anses som en afståelsessum efter ejendomsavancebeskatningsloven, jf. cirkulære nr. 166 af 12/9 1994 om ejendomsavancebeskatningsloven, pkt. 2.1.

Det fremgår af cirkulæret, at ejendomsavancebeskatningsreglerne også gælder for "fortjene ster, der stammer fra afståelse af middelbare ejendomsrettigheder over fast ejendom, således f.eks. vederlag for at tilstå en anden køberet til en ejendom, idet ejeren gennem modtagelsen af vederlaget for køberetten påtager sig en rådighedsindskrænkning."

Dansk skovforening har endvidere spurgt om, hvorvidt de særlige udgifter til flersidig skovdrift kan anses som fradragsberettigede driftsomkostninger.

Styrelsen har svaret, at udgifter, der afholdes for at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, kan fradrages i den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 6, litra a. Hvis der i forbindelse med den flersidige skovdrift er afholdt udgifter som ikke - efter sædvanlig praksis - kan anses for en driftsomkostning, kan udgiften ikke fradrages efter statsskattelovens § 6, litra a.

Afgørelsen af, hvorvidt en udgift kan anses for en driftsomkostning, beror på et konkret ligningsmæssigt skøn, hvor der bl.a. henses til, om udgiften har været sædvanlig, naturlig eller nødvendig for skovdriften.

Som eksempel på fradragsberettigede driftsomkostninger kan nævnes udgifter til træfældning, efterbehandling og kulturpleje. Endvidere vil udgifter til rydning af krat m.v. til færdsel i skoven kunne anses for driftsudgifter.

Derimod anses eksempelvis særlige udgifter til etablering af landskabelige værdier ikke for driftsudgifter. Sådanne udgifter kan som udgangspunkt ikke fradrages, fordi udgifterne ikke er afholdt med henblik på indkomsterhvervelsen.

Udgifter, som ejeren afholder for at efterleve krav i skovloven og anden lovgivning, anses for omfattet af statsskattelovens driftsomkostningsbegreb og er derfor fradragsberettigede.

I det omfang der er ydet tilskud til udgiftens afholdelse, kan udgiften fradrages i tilskuddet, selvom der normalt ikke er fradrag for udgiften.

Hvis en skovejer modtager et tilskud til hel eller delvis dækning af en udgift, f.eks. til etablering af et vandhul, skal tilskuddet beskattes med sit fulde beløb medens der vil være fradragsret for udgifterne til etablering af vandhullet.

Fradraget kan dog ikke overstige tilskuddets størrelse.

Told- og Skattestyrelsen har svaret på spørgsmål fra Dansk Skovforening vedrørende den skattemæssige behandling af tilskud til flersidig skovdrift og særlige udgifter afholdt i forbindelse med flersidig skovdrift.