Afskrivning, Driftmidler

Afskrivning, Driftmidler

Afskrivning

driftsmidler

leasing

købepligt og ejendomsrettens overgang

Ligningsrådet blev anmodet om at besvare følgende

Spørgsmål

Må et selskab (S) skattemæssigt anses som ejer af driftsmidler, der købes af en dansk eller udenlandsk producent, således at der kan foretages skattemæssige afskrivninger på driftsmidlerne uanset at der på de nedenfor skitserede betingelser indgås leasingaftale med et udenlandsk leasingselskab, A Leasing?

Sagens omstændigheder var følgende

Selskabet foretager løbende betydelige investeringer i driftsmidler. Købene er et led i den ekspansion, S har haft i de senere år. Det er et led i selskabets forretningsmæssige politik fortrinsvis at anskaffe fabriksnye driftsmidler efter selskabets egne specifikationer.

Køb af driftsmidler i større omfang må delvis lånefinansieres, og den nærmestliggende løsning er, at S indkøber driftsmidlerne af producenten, og således at betalingen til producenten finansieres med eksterne lån.

S har imidlertid nu modtaget henvendelse fra et andet udenlandsk selskab, der driver virksomhed som finansiel rådgiver. Det udenlandske selskab har foreslået S at indgå i en finansieringsstruktur, hvorved S lejer driftsmidler af et leasingselskab. Dette leasingselskab opretter til formålet et eller flere selskaber, hvor egenkapitalen er ydet af et eller flere privatejede selskaber. Disse selskaber vil stå som ejere af driftsmidlerne.

"Legal title" til driftsmidlerne skal således indehaves af de udenlandske selskaber, der finansierer anskaffelsen med 25 pct. egenkapital og 75 pct. non-recourse banklån med sikkerhed i leasingydelsen.

Leasingperioden er 9 år, og leasingydelsen betales bagud to gange årligt i forbindelse med tilbagebetaling af banklånet. S kan disponere over driftsmidlerne på sædvanlig måde. Dog må driftsmidlerne ikke uden efter nærmere aftale sælges i leasingperioden. Vedligeholdelse, forsikring m.v. er for S' regning.

Ved leasingperiodens udløb har S ret til at købe driftsmidlerne for 10 pct. af kostprisen. Hvis S ikke udnytter denne option, skal S alligevel betale det samme beløb til leasingselskabet. Realiteten er således, at der ved leasingperiodens udløb uundgåeligt vil ske det, at S overtager også den formelle ejendomsret til driftsmidlerne ved betaling af 10 pct. af kostprisen. Reelt set er der således både tale om en køberet og en købepligt.

Ved fastlæggelse af amortisation og forrentning er der taget udgangspunkt i, at det beløb, de af det udenlandske selskab oprettede selskaber investerer, forrentes og afdrages over leasingperioden, og således at de 10 pct. af kostprisen, S vil komme til at betale ved leasingperiodens udløb, indgår i beregningen.

Der vil ikke i leasingperioden være nogen kontrol fra leasingselskabets side med, hvor driftsmidlerne befinder sig.

Spørgeren har anført følgende retlige betragtninger

Det er fast antaget i dansk skatteret, at et leasingarrangement anses at indebære et køb for lease-tager, uanset kontraktgrundlagets bestemmelser om udleasers ejendomsret, hvis det er et led i selve leasingaftalen, at lease-tager skal købe de leasede genstande ved leasingperiodens udløb til en på forhånd aftalt pris. Aftalen anses da at indebære, i alt fald skatteretligt, et køb med den konsekvens, at lease-giver ikke anses som ejer af de leasede genstande og derfor ikke kan foretage afskrivninger på dem. Afskrivningsretten tilkommer da lease-tager, der skatteretligt opfattes som den, der har købt de leasede genstande på kredit.

Dette følger i det foreliggende tilfælde umiddelbart af Lov om Kreditaftaler § 6, stk. 2

"Som køb med ejendomsforbehold anses også en aftale, der er betegnet som lejekontrakt, eller hvorefter betalingen i øvrigt fremtræder som vederlag for brug af tingen, såfremt det må antages at have været meningen, at modtageren af tingen skal blive ejer af den."

Denne bestemmelse omfatter alle former for kreditkøb, herunder kreditkøb i erhvervsforhold, jf. Lennart Lynge Andersen: Lov om Kreditaftaler med kommentarer (1990) side 73.

Ligningsrådet kan tiltræde, at den foreliggende aftale skattemæssigt anses som køb på kredit, således at S kan afskrive på driftsmidlerne efter Afskrivningslovens afsnit I. Ligningsrådet henser til, at de aftalte kontraktsvilkår, hvorefter leasingtageren ved leasingperiodens udløb skal betale 10 pct. af kostprisen for driftsmidlerne, hvad enten retten til at købe dem udnyttes eller ej, må sidestilles med en egentlig købepligt. Leasingaftalen må herefter opfattes således, at det er meningen, at leasingtageren skal blive ejer af det leasede, jf. Kreditaftalelovens § 6, stk. 2.

Beskatningstidspunktet ved tilbagebetaling af ejendomsskatter, moms og ambi (belagt med lønsumsafgift). TS 99-95-7023-00003

Et selskab ansås skattemæssigt som ejer af driftsmidler, der var leaset for 9 år. S havde ret til at købe driftsmidlerne for 10 pct. af kostprisen ved leasingperiodens udløb. Hvis S ikke udnyttede denne option, skulle S alligevel betale det samme beløb til leasingselskabet. Ligningsrådet fandt, at de aftalte kontraktsvilkår måtte sidestilles med en egentlig købepligt for S. Leasingaftalen måtte herefter opfattes således, at det var meningen, at leasingtageren skulle blive ejer af det leasede, jf. Kreditaftalelovens § 6, stk. 2. S kunne herefter afskrive på driftsmidlerne efter afskrivningslovens afsnit 1.