Rekonstruktion af datterselskab

Rekonstruktion af datterselskab

- Rekonstruktion af datterselskab,

- under-tabsbegrænsning

Spørgsmål

1. Vil moderselskabet A/S A's eftergivelse af en fordring (pr. 1. september 1993 på 4.033.510 kr.) på datterselskabet A UK Ltd blive anset for omfattet af ligningslovens § 15, stk. 3 om frivillig akkord?

2. Vil moderselskabets samme eftergivelse af fordringen være omfattet af kursgevinstlovens § 6 B, stk. 2?

Svar

1. Ja.

2. Ja, se nærmere sagsfremstilling og begrundelse.

Sagsfremstilling og begrundelse

A/S A overtog den 1. september 1991 hele aktiekapitalen i A UK Ltd, og selskaberne har fra denne dato været sambeskattet. Selskaberne har regnskabsår 1. september - 31.august.

I de to seneste regnskabsår, hvor selskaberne har været sambeskattet, har resultatopgørelsen for datterselskabet vist store underskud. Egenkapitalen var pr. 1. september 1993 negativ med 415.459 GBP (4.280.847 kr.), som bestod af aktiekapital på 5.000 GBP (51.520 kr.) og overført negativt resultat på 420.459 GBP (4.332.367 kr.).

A/S A har som følge af datterselskabets økonomiske situation gennem de seneste år leveret varer til datterselskabet uden at have opnået betaling herfor. Pr. 1. september 1993 var gælden således til moderselskabet på 658.275 GBP (6.782.880 kr.). Datterselskabets underskud var desuden finansieret ved banklån og debitorfinansiering, begge dele med moderselskabet som kautionist.

Moderselskabets andel af den samlede gæld inkl. kautionsforpligtelser udgør herefter 10.100.964 kr. af i alt 10.610.358 kr. eller 95 pct.

Moderselskabet vurderer fordringen 6.782.880 kr. til en værdi af 2.501.953 kr., idet datterselskabets samlede gæld til andre kreditorer udgjorde 371.467 GBP (3.827.558 kr.), medens aktiverne udgjorde i alt 614.283 GBP (6.329.511 kr.).

Moderselskabets eftergivelse af fordringen sker som led i en rekonstruktion af datterselskabet.Det gøres gældende, at datterselskabets gevinst ved nedskrivning af gælden er omfattet af kursgevinstlovens § 6 B, stk. 2, fordi, at moderselskabet ikke har fradrag for tab ved eftergivelse af gælden og samtidig med, at gælden ikke kan nedskrives til et beløb lavere end fordringens værdi. Ligeledes er man af den opfattelse, at gældseftergivelsen ikke falder ind under ligningslovens § 15, stk. 3.

Den kommunale skatteforvaltning har udtalt, at som følge af at gælden til moderselskabet udgør 64 pct. af datterselskabets samlede gæld, må den beskrevne gældseftergivelse anses for at være omfattet af ligningslovens § 15, stk. 3, hvorfor der skal ske underskudsbegrænsning efter denne regel.

Skatteforvaltningen finder videre, at gældseftergivelsen umiddelbart må anses for at være omfattet af kursgevinstlovens § 6 B, stk. 1 og 2, idet der er tale om koncernforbundne selskaber ifølge stk. 3. Forholdet er ikke omfattet af kursgevinstlovens § 6 B, stk. 4, allerede af den grund, at selskaberne har været sambeskattede siden 1. september 1991.

Med hensyn til spørgsmålet om datterselskabets gæld nedskrives til et lavere beløb end fordringens værdi for moderselskabet, finder forvaltningen, at dette ikke umiddelbart kan besvares, idet der i datterselskabets aktiver indgår en ejendom i England. I denne forbindelse må det vurderes, om ejendommens værdi svarer til den regnskabsmæssige værdi, der indgår i de opgjorte aktiver.

Told- og skatteregionen skal anføre, at det er en forudsætning for, at en gældseftergivelse vil være omfattet af ligningslovens § 15, stk. 3, og dermed begrænse underskudsfremførslen, at der er tale om en gældseftergivelse, der indgår som en del af en samlet ordning af skyldnerens gældsforhold. En enkeltstående gældseftergivelse er derfor ikke omfattet af loven. På baggrund af de foreliggende oplysninger er regionen enig med skatteforvaltningen i, at der er tale om en frivillig akkord omfattet af ligningslovens § 15, stk. 3. Det bemærkes, at en akkord med en hovedkreditor kan blive betragtet som en samlet ordning med kreditorerne, jf. bemærkningerne til lovforslaget.

Da der er tale om koncernforbundne selskaber, er told- og skatteregionen enig i, at værnsreglen i kursgevinstlovens § 6 B gælder. Dette medfører, at der ikke vil kunne ske fradrag for tab på fordringen, ligesom der ikke skal ske beskatning af gevinst på gælden, medmindre fordringen nedskrives til en lavere værdi end dennes værdi for kreditor på gældseftergivelsestidspunktet, jf. kursgevinstlovens § 6 B, stk.1 og 2. En forudsætning herfor er som omtalt af skatteforvaltningen, at værdien af ejendommen i England svarer til den regnskabsmæssige værdi, hvilket der ikke er taget stilling til ved besvarelsen.

Ligningsrådet er enig i det af skatteforvaltningen og told- og skatteregionen anførte.

Ligningsrådet fandt, at moderselskabet A/S A's eftergivelse af en fordring på datterselskabet A UK Ltd var omfattet af ligningslovens § 15, stk. 3 om frivillig akkord og dermed ville begrænse under skudsfremførslen. Eftergivelsen var endvidere omfattet af kursgevinstlovens § 6 B om tabsbegrænsning.