Vedtægtsbest. fastfrys. af kurs

Vedtægtsbest. fastfrys. af kurs

- Vedtægtsbestemt fastfrysning af kursen,

- vedtægtsændring

Ligningsrådet blev spurgt om følgende

Spørgsmål

1. Kan M eller dennes bo afstå A-anparterne i M ApS i henhold til § 4, 3. afsnit i de nugældende vedtægter til kurs 100 alene med den konsekvens, at M ved sin avanceopgørelse i henhold til aktieavancebeskatningsloven kan lægge en afståelsessum udgørende 100.000 kr. til grund?

2. Kan BI og BII overtage A-anparterne som nævnt under spørgsmål 1 alene med den konsekvens, at deres anskaffelsessum i henhold til aktieavancebeskatningslovens § 6 udgør 50.000 kr.?

3. Kan Ligningsrådet bekræfte, at en vedtægtsændring i M ApS med ophævelse af eksisterende anpartsklasser, hvorved anparterne tillægges lige stemmeret, ikke anses for en hel eller delvis afståelse i skattemæssig henseende, når der bevares en forkøbsret ved overgang af anparter på de hidtil gældende vilkår til kurs pari?

4. Vil det ændre på besvarelsen af spørgsmål 3, hvis forkøbsretten kan udnyttes til anparternes værdi i handel og vandel?

Svar

Ad. 1 og 2. Nej. Se sagsfremstilling og begrundelse.

Ad. 3. Afvises. Se sagsfremstilling og begrundelse.

Ad. 4. Bortfalder. Se sagsfremstilling og begrundelse.

Sagsfremstilling og begrundelse

M ApS har siden stiftelsen i 1984 drevet virksomhed med salg af dagligvarer.

Af selskabets anpartskapital på 300.000 kr. udgør 100.000 kr. A-anparter og 200.000 kr. B-anparter fordelt på følgende personer

Direktør M

100.000 kr. A-anparter

Butikschef BI

100.000 kr. B-anparter

Butikschef BII

100.000 kr. B-anparter

M er mor til BI og BII. Selskabets nugældende vedtægter skal sikre, at den ældre generation har afgørende indflydelse, samt at anparterne bliver i familien. A-anparterne har således en stemme pr. 1.000 kr., mens B-anparterne er stemmeløse. Anparterne har herudover lige rettigheder. Hertil kommer en forkøbsret, der først kan udnyttes af anpartshaverne i egen klasse, dernæst anpartshavere i den anden klasse. Ved overgang af A-anparter består en forkøbsret til kurs 100.

Advokatfirmaet oplyser, at kurs 100 afviger markant fra såvel skattekursen som kursen beregnet i henhold til den regnskabsmæssige indre værdi. Skattekursen for indkomstårene 1992 og 1993 udgør således henholdsvis 5006 og 7544. Den regnskabsmæssige indre værdikurs henholdsvis 5005 og 7540.

Da forkøbsretten efter de nugældende vedtægter udløses ved overgang, vil forkøbsretten blive aktualiseret ved M's død. Familien ønsker derfor på nuværende tidspunkt, forinden en sådan situation opstår, at få afklaret de skattemæssige konsekvenser heraf.

Med henblik på modernisering af vedtægterne overvejes det samtidig ved vedtægtsændring at ophæve opdelingen af aktieklasser, således at anparterne ligestilles stemmemæssigt.

Samtidig ønskes forkøbsretten til kurs 100 bevaret i tilfælde af overgang af anparter. Alternativt overvejes en forkøbsret til handelsværdi.

Ifølge begge udkast er overgang af anparter defineret som enhver form for overførsel enten ved salg, gave, kreditorforfølgning eller skifte, såvel i levende live som ved død.

Selskabet M ApS er stiftet 30-9 1983 ved anvendelsen af lov om skattefri virksomhedsomdannelse. Ved omdannelsen blev opgjort en nominel anpartskapital på 100.000 kr. med en skattemæssig negativ anskaffelsessum på anparterne på 1.524.396 kr. Den 2/6 1984 foretoges nytegning af børnene BI og BII på nom. 200.000 kr. til kurs 100.

Den kommunale skatteforvaltning har bl.a. udtalt følgende

Ad. 1. Afståelse af anparter i al almindelighed og mellem interesseforbundne personer kan kun ske til handelsværdien, hvorfor en vedtægtsbestemt åbenbar urimelig kurs ikke vil kunne lægges til grund ved avanceopgørelsen.

Ad. 2. BI og BII vil i medfør af ovenstående hver have en anskaffelsessum på 50 pct. af handels værdien for de nyanskaffede aktier.

Ad. 3. Ændring af stemmeretten, således at alle anparter sidestilles, er ikke så væsentlig en ændring, at den kan sidestilles med et salg.

Ad. 4. Ifølge de nye vedtægter bliver stemmeretten ens som i spørgsmål 3.

Herudover ændres forkøbsretten fra kurs 100 til indre værdi på salgstidspunktet + immaterielle aktiver m.v. Hvorvidt der er tale om handelsværdi kan ikke vurderes generelt.'

Ligningsrådet bemærker, at der i det foreliggende tilfælde er tale om et familieanpartsselskab. Ligningsrådet lægger til grund, at en væsentlig del af anpartskapitalen og dermed selskabets kapitalgrundlag ejes af M, og efter rådets opfattelse må en vedtægtsbestemmelse som den foreliggende, hvor der ikke i øvrigt tilsikres M vederlag for den til rådighed stillede kapital, anses for usædvanlig og ikke sagligt eller forretningsmæssigt begrundet og begrundet i et ønske om at give børnene mulighed for at erhverve anparterne til en pris, der er mindre end markedsværdien. Vedtægtsbestemmelsen kan herefter ikke lægges til grund i skattemæssig henseende. Rådet skal herefter udtale

Ad. 1. Den vedtægtsbestemte kurs 100 kan ikke accepteres skattemæssigt i det omfang, den afviger fra værdien i handel og vandel. Dette medfører, at M skattemæssigt skal anvende handels værdien på afståelsestidspunktet som afståelsessum for A-anparterne ved avanceopgørelsen. Ved opgørelsen af avancen skal endvidere medregnes den negative anskaffelsessum, jf. lov om skattefri virksomhedsomdannelse § 4, stk. 5.

Ad. 2. Som følge af svaret på spørgsmål 1 skal BI og BII hver anvende en anskaffelsessum på 50 pct. af handelsværdien på A-anparterne. Det bemærkes, at arve- og gaveafgift ikke er omfattet af loven om bindende forhåndsbesked.

Ad. 3. Under hensyn til Ligningsrådets besvarelse af spørgsmål 1, hvorefter man ikke skattemæssigt kan acceptere den eksisterende vedtægtsbestemmelse om, at A-anparter skal overdrages til kurs pari, finder Ligningsrådet, at spørgsmålet skal afvises, idet det ikke har væsentlig betydning at få besvaret spørgsmålet, jf. § 1, stk. 1, i loven om bindende forhåndsbesked.

Ad. 4. Da spørgsmål 3 afvises, bortfalder dette spørgsmål. Det bemærkes dog, at Ligningsrådet finder, at en ændring af vedtægterne, således at forkøbsretten skal ske til handelsværdien, ikke skattemæssigt vil blive anset som en afståelse, under hensyn til besvarelsen af spørgsmål 1.